2012注冊會計師《審計》強(qiáng)化輔導(dǎo)講義：前言

　　二、2012年《審計》考試題型特點

　　2012年注冊會計師考試采用閉卷、計算機(jī)化考試(簡稱機(jī)考)方式。即，在計算機(jī)終端獲取試題、作答并提交答案。

　　考試實行機(jī)考后，各科考試題型保持不變。為適應(yīng)機(jī)考環(huán)境的變化，將適當(dāng)簡化《審計》主觀題題干閱讀量。專業(yè)階段《審計》試題繼續(xù)采用客觀題與主觀題并存的方式。在保持試題難易程度總體不變的情況下，將適當(dāng)增加《審計》客觀題的比重。

　　2012年注冊會計師《審計》考試題型預(yù)計劃分為單項選擇題、多項選擇題、簡答題、綜合題共四種題型。其中單項選擇題、多項選擇題為客觀題，簡答題、綜合題為主觀題。

　　三、2012年《審計》考試命題趨勢

　　(一)以“全面考核，重點突出，理論結(jié)合實務(wù)”為命題原則

　　1.“全面考核”

　　試題要達(dá)到一定的覆蓋面，題目基本覆蓋教材和考試大綱的所有內(nèi)容，即使是非重點內(nèi)容，也會考查少量的題目。

　　2.“重點突出”

　　教材中重要知識的考查，在考試試題中占大量分值，特別是簡答題和綜合題題目主要來自重點章節(jié)的重要考點。

　　如：中國注冊會計師職業(yè)道德守則、函證、審計抽樣、風(fēng)險評估、監(jiān)盤、審計報告和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則。

　　3.“理論結(jié)合實務(wù)”

　　在全面考核的基礎(chǔ)上，試題對審計理論和實務(wù)進(jìn)行重點考查。審計本身的理論性和實務(wù)性都較強(qiáng)，題目會將審計理論和審計實務(wù)結(jié)合在一起命題。

　　如：將管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定同注冊會計師審計目標(biāo)、實質(zhì)性程序有機(jī)地結(jié)合起來;將審計重要性、審計意見類型和審計報告相關(guān)的知識結(jié)合起來等等。

　　因此，考生要在掌握審計理論的基礎(chǔ)上，將審計理論和財務(wù)報表審計實務(wù)融會貫通地復(fù)習(xí)。

　　【例題·簡答題】(2011年)

　　A注冊會計師負(fù)責(zé)甲公司2010年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點，部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。

　　(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。

　　(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供貨。

　　(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。

　　(5)財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

　　(6)每月末，由獨立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。

　　要求：

　　(1)針對上述(1)至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。

　　『正確答案』

　　(1)

　　第(1)項直接相關(guān)。

　　第(2)項不直接相關(guān)。

　　第(3)項不直接相關(guān)。

　　第(4)項不直接相關(guān)。

　　第(5)項直接相關(guān)。

　　第(6)項不直接相關(guān)。

　　(2)應(yīng)測試第(5)項控制，客戶簽收單是確認(rèn)銷售收入發(fā)生的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，同時也是外部來源證據(jù)，因此與第(1)項控制相比，第(5)項控制應(yīng)對銷售收入發(fā)生認(rèn)定的錯報更有力。

　　『答案解析』

　　第(1)項與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　第(2)項與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)，與應(yīng)收賬款賬面余額的“計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)。

　　第(3)項與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。

　　第(4)項與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)，與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定有關(guān)。

　　第(5)項與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。

　　第(6)項與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)，與銷售收入的準(zhǔn)確性認(rèn)定有關(guān)。

　　本題考點涉及第5章認(rèn)定和第13章銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制的考點，屬于理論結(jié)合實務(wù)。

　　(二)掌握新修訂的審計準(zhǔn)則

　　要求考生理解注冊會計師審計總體目標(biāo)和審計工作的基本要求、認(rèn)定、重要性水平、審計證據(jù)、函證、分析程序、審計抽樣、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、審計報告等理論，并將其運用于財務(wù)報表審計實務(wù)中。

　　如：2010年10月修訂了中國注冊會計師審計準(zhǔn)則——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求。

　　【例題·多選題】(2011年)

　　A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。A注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業(yè)判斷。

　　1.在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有(　)。

　　A.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師查閱與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有文件

　　B.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表

　　C.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師接觸所有必要的相關(guān)人員

　　D.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』審計工作的前提是指管理層和治理層(如適用)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)：

　　按照適用的財務(wù)報告框架編制財務(wù)報表，包括使其實現(xiàn)公允反映(如適用);設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，使得編制的財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;向注冊會計師提供必要的工作條件。這些必要的工作條件包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

　　2.在向甲公司管理層解釋審計的固有限制時，下列有關(guān)審計固有限制的說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有(　)。

　　A.審計工作可能因高級管理人員的舞弊行為而受到限制

　　B.審計工作可能因?qū)徲嬍召M過低而受到限制

　　C.審計工作可能因項目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制

　　D.審計工作可能因財務(wù)報表項目涉及主觀決策而受到限制

　　『正確答案』AD

　　『答案解析』審計的固有限制源于財務(wù)報告的性質(zhì)、審計程序的性質(zhì)和在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計的需要。1.財務(wù)報告的性質(zhì)。管理層編制財務(wù)報表，需要根據(jù)被審計單位的事實和情況運用適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，在這一過程中需要作出判斷。2.審計程序的性質(zhì)。注冊會計師獲取審計證據(jù)的能力受到實務(wù)和法律上的限制。例如：(1)管理層或其他人員可能有意或無意地不提供與財務(wù)報表編制相關(guān)的或注冊會計師要求的全部信息。(2)舞弊可能設(shè)計精心策劃和蓄意實施以進(jìn)行隱瞞。因此，用以收集審計證據(jù)的審計程序可能對于發(fā)現(xiàn)舞弊是無效的。(3)審計不是對涉嫌違法行為的官方調(diào)查。3.在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計需要。4.其他事項。

　　(三)掌握財務(wù)報表審計實務(wù)

　　審計綜合實務(wù)命題圍繞供、產(chǎn)、銷各交易循環(huán)的內(nèi)部控制測試和審計;重要賬項的審計;重要審計程序的運用。

　　1.重要賬項的審計

　　重要賬項的審計圍繞第十三章涉及銷售環(huán)節(jié)的營業(yè)收入、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備的審計;第十四章涉及采購環(huán)節(jié)的應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊的審計;第十五章涉及生產(chǎn)與存貨循環(huán)的存貨審計;第十六章涉及庫存現(xiàn)金、銀行存款的審計;第二十一章和第二十二章涉及特殊項目審計。

　　2.重要審計程序

　　重要審計程序圍繞分析程序、函證、風(fēng)險評估程序、監(jiān)盤、截止測試等。

　　3.審計報告

　　審計主觀題會涉及第二十三章的審計報告，要求考生能夠根據(jù)審計重要性理論，考慮各重要報表項目存在的問題對審計報告意見類型的影響，撰寫審計報告。

　　(四)注重風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/STRONG>