2012年注冊會計師《審計》基礎講義：第22章(2)

　　二、接受委托后的溝通----查閱前任注冊會計師的工作底稿。

　　(一)查閱前任注冊會計師工作底稿的前提----征得被審計單位同意并與前任注冊會計師溝通

　　如果上期財務報表由前任注冊會計師審計，后任注冊會計師應當考慮通過查閱前任注冊會計師的工作底稿獲取有關期初余額的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并考慮前任注冊會計師的獨立性和專業(yè)勝任能力。

　　(二)查閱相關工作底稿及其內(nèi)容

　　前任注冊會計師應當自主決定可供后任注冊會計師查閱、復印或摘錄的工作底稿內(nèi)容，這些內(nèi)容通�？赡馨�括有關審計計劃、控制測試、審計結(jié)論的工作底稿，以及其它具有延續(xù)性的對本期審計產(chǎn)生重大影響的會計、審計事項的工作底稿。

　　(三)前后任注冊會計師就使用工作底稿達成一致意見

　　在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師獲取確認函，就工作底稿的使用目的、范圍和責任等與其達成一致意見。

　　為了獲取對工作底稿得更多接觸機會，后任注冊會計師可以考慮同意前任注冊會計師在自己查閱工作工作底稿過程中可能做出的限制。

　　(1)不將查閱工作底稿獲得的信息用于其他任何目的;

　　(2)在查閱審計工作底稿后，不對任何人做出關于前任注冊會計師的審計是否遵循了審計準則口頭或書面評論;

　　(3)當涉及前任注冊會計師的審計質(zhì)量時，后任注冊會計師不應提供任何專家證詞、訴訟服務或承接關于前任注冊會計師審計質(zhì)量的評論業(yè)務。

　　(四)利用工作底稿的責任

　　查閱前任注冊會計師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計師實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但后任注冊會計師應當對自身實施的審計程序和得出的審計結(jié)論負責。后任注冊會計師不應在審計報告中表明，其審計意見全部或部分地依賴前任注冊會計師的審計報告或工作。

　　1.發(fā)生會計師事務所變更的情況

　　注冊會計師進行財務報表審計時，由于審計意見是針對包括比較數(shù)據(jù)在內(nèi)的本期財務報表整體發(fā)表的，因此，通常無需在審計報告中特別提及比較數(shù)據(jù)。但注冊會計師應對本期期初余額實施適當?shù)膶徲嫵绦�，并充分考慮相關審計結(jié)論對所審計財務報表發(fā)表審計意見的影響。相應地，在分析期初余額對當期財務報表的影響時需要后任注冊會計師運用職業(yè)判斷，相關審計證據(jù)可能包括最近期間的已審計財務報表、前任注冊會計師的審計報告、經(jīng)詢問前任注冊會計師得到的答復、通過查閱前任注冊會計師提供的與最近期間財務報表審計相關的工作底稿所獲得的信息，以及通過實施當期審計程序發(fā)現(xiàn)的與期初余額或會計政策一貫性運用相關的信息。

　　因此，查閱前任注冊會計師的工作底稿可能會影響后任注冊會計師關于期初余額或會計政策一貫性運用的審計程序的性質(zhì)、范圍與時間安排，但后任注冊會計師應當對其實施的審計程序及其結(jié)論負責。

　　2.重新審計業(yè)務

　　對于重新審計業(yè)務，后任注冊會計師應當詢問前任注冊會計師，并考慮在計劃審計工作階段查閱前任注冊會計師的審計報告和工作底稿所獲取的信息，但是，這些信息并不足以供后任注冊會計師形成審計意見。獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并形成相應的審計結(jié)論完全是后任注冊會計師的責任。

　　三、發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報時的處理

　　(一)安排三方會談

　　如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師應當要求被審計單位安排三方會談。前后任注冊會計師應當就任何在已審計財務報表報出后發(fā)現(xiàn)的、對已審計財務報表可能存在重大影響的信息進行溝通，以便雙方按照有關審計準則做出妥善處理。

　　(二)無法參加三方會談的處理

　　如果被審計單位拒絕告知前任注冊會計師，或前任注冊會計師拒絕參加三方會談，或后任注冊會計師對解決問題的方案不滿意，后任注冊會計師應當考慮對審計意見的影響或解除業(yè)務約定。

　　后任注冊會計師應當考慮：

　　(1)這種情況對當前審計業(yè)務的潛在影響，并根據(jù)具體情況出具恰當?shù)膶徲媹蟾?

　　(2)是否退出當前審計業(yè)務。后任注冊會計師可考慮向其法律顧問咨詢，以便決定如何采取進一步措施。

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