2012年注冊會計(jì)師《審計(jì)》基礎(chǔ)講義：第6章(1)

　　六、工作記錄

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求遵守獨(dú)立性要求的情況，包括記錄形成的結(jié)論，以及為形成結(jié)論而討論的主要內(nèi)容。

　　1.如果需要采取防范措施將某種不利影響降低至可接受的水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄該不利影響的性質(zhì)，以及將其降低至可接受的水平所采取的防范措施。

　　2.如果需要對某種不利影響進(jìn)行大量分析才能確定是否有必要采取防范措施，而注冊會計(jì)師認(rèn)為由于不利影響未超出可接受的水平不需要采取防范措施，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄不利影響的性質(zhì)以及得出不需采取防范措施結(jié)論的理由。

　　七、業(yè)務(wù)期間

　　業(yè)務(wù)期間------自審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。

　　業(yè)務(wù)期間------連續(xù)審計(jì)，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。

　　關(guān)注：

　　如果一個(gè)實(shí)體委托會計(jì)師事務(wù)所對其財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見，并且在該財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后成為審計(jì)客戶，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定下列因素是否對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響：

　　1.在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后、接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托之前，與審計(jì)客戶之間存在的經(jīng)濟(jì)利益或商業(yè)關(guān)系;

　　2.以往向?qū)徲?jì)客戶提供的服務(wù)。

　　如果在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后，在審計(jì)項(xiàng)目組開始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前，會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供了非鑒證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計(jì)期間不允許提供，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價(jià)提供的非鑒證服務(wù)對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。如果不利影響超出可接受的水平，會計(jì)師事務(wù)所只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃�平的情況下，才能接受審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　防范措施主要包括：

　　1.不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員;

　　2.必要時(shí)由其他的注冊會計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作;

　　3.由其他會計(jì)師事務(wù)所評價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

　　八、合并與收購

　　如果由于合并或收購，某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識別和評價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系，并在考慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿裕�以及在合并或收購生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　不利影響的嚴(yán)重程度取決于下列因素：

　　1.利益或關(guān)系的性質(zhì)和重要程度;

　　2.審計(jì)客戶與該關(guān)聯(lián)實(shí)體之間關(guān)系的性質(zhì)和重要程度，例如，關(guān)聯(lián)實(shí)體是審計(jì)客戶的子公司還是母公司;

　　3.合理終止該利益或關(guān)系需要的時(shí)間。

　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與治理層討論，在合并或收購生效日前不能終止利益或關(guān)系的原因，以及對由此產(chǎn)生不利影響嚴(yán)重程度的評價(jià)結(jié)果。

　　關(guān)注：

　　如果治理層要求會計(jì)師事務(wù)所繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，才能同意這一要求：

　　1.在合并或收購生效日起的六個(gè)月內(nèi)，盡快終止目前存在的利益或關(guān)系;

　　2.存在利益或關(guān)系的人員不得作為審計(jì)項(xiàng)目組成員，也不得負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;

　　3.擬采取適當(dāng)?shù)倪^渡性措施，并就此與治理層討論。

　　過渡性措施主要包括：

　　1.必要時(shí)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊會計(jì)師復(fù)核審計(jì)或非鑒證工作;

　　2.由其他會計(jì)師事務(wù)所再次執(zhí)行項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核;

　　3.由其他會計(jì)師事務(wù)所評價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行該非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。

　　九、其他方面的考慮

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