2008年注會考試(CPA)輔導《審計》內(nèi)部講義(3)

　　(二)多項選擇題

　　 1.E會計師事務所正考慮承接下列客戶的審計業(yè)務。為此首先應當考慮本事務所的獨立性。在以下所列的各個客戶中，如承接其年度財務報表審計業(yè)務就可能損害E事務所獨立性的客戶包括（）。

　　A. 由于E事務所2008年度失去了大量客戶，導致其從A公司收取的2007年度財務報表審計費用占該所全年業(yè)務收入的70%

　　 B. E事務所在與B公司商定審計收費時，B公司提出其2007年度財務報表的審計費用為本公司2008年度業(yè)務收入的0.5%，具體金額到2009年初確定

　　 C. C公司為中介公司，其業(yè)務包括為E事務所介紹審計客戶。雖然C公司2007年沒有為E事務所介紹過幾家客戶，但雙方還是續(xù)簽了2008年度的合作協(xié)議

　　 D. D公司與E事務所已于2007年末達成口頭協(xié)議，雙方同意E事務所的現(xiàn)任主任會計師于2008年7月份借調(diào)到D公司財務部門任職，借調(diào)費用為每月3萬元

　　2.王莉是Ｔ會計師事務所的注冊會計師，其夫是Ｓ公司專門登記應收賬款明細賬的財務人員。Ｔ事務所承接了Ｓ公司2007年度財務報表審計業(yè)務后，由于事務所人員嚴重短缺，決定派王莉加入Ｓ公司審計小組，并特別要求項目經(jīng)理對王莉的工作做適當安排，以維護審計的獨立性。項目經(jīng)理面對下列尚未安排具體人員的審計工作，可以安排王莉執(zhí)行（）工作內(nèi)容。

　　A．審查累計折舊的計提 B．函證銀行存款，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　C．審查當年發(fā)生的壞賬損失 D．審查股本、盈余公積、資本公積

　　 3.甲事務所通過調(diào)查，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行B公司2007年度財務報表審計的審計小組成員或多或少都與B公司存在一定的聯(lián)系。其中，應當調(diào)離B公司審計小組的是（）。

　　 A. 助理人員張?zhí)m的先生李總工程師五年來一直擔任B公司重大工程項目的現(xiàn)場技術(shù)總監(jiān)

　　 B. 注冊會計師劉輝的母親半年前剛擔任B公司本屆董事會的董事長，但其主抓的工作內(nèi)容與財務無關(guān)

　　 C. 注冊會計師馬華2006年在B公司擔任B公司的建筑材料采購工作，在馬華調(diào)往甲所工作后，其女友已晉升為B公司采購處處長

　　 D. 注冊會計師高歌的父親是一家上市公司主管財務的副董事長，B公司2005年起承接了該公司一項工期為3年的重大建筑工程項目

　　 注冊會計師黃河負責通過了解及控制測試確定Ｕ公司銷售業(yè)務相關(guān)內(nèi)部控制的可信賴程度，以便確定進一步審計策略。請對以下問題提供正確的專業(yè)判斷。

　　4.A會計師事務所在審計X市第三建筑公司2006年度財務報表時，可以基于該公司在下列（）方面涉及的技能和知識超出了注冊會計師的能力而聘請專家協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務。

　　A．建筑機械設備的性能和質(zhì)量 B．與其客戶之間的法律糾紛

　　C．財務部門使用的財務軟件 D．會計人員對重大問題的處理

　　5.Ｔ會計師事務所正在考慮承接Ｍ、Ｎ、Ｌ、Ｋ四家公司的2007年讀財務報表的審計業(yè)務。由于在2007年度與這些公司有過各種各樣的業(yè)務聯(lián)系，Ｔ事務所不得不考慮這些業(yè)務連續(xù)是否構(gòu)成審計業(yè)務的不相容工作。以下是Ｔ所與這四家公司的業(yè)務往來情況，你認為導致Ｔ所不能承接相應客戶審計業(yè)務的情況是（）。

　　 A. 接受委托，派甲注冊會計師為Ｍ公司設計材料收發(fā)業(yè)務的規(guī)章管理制度

　　 B. 接受委托，指派乙注冊會計師在Ｎ上市公司擔任獨立董事

　　 C. 接受委托，指派丙注冊會計師對Ｌ上市公司投資方投入的機械設備進行了評估

　　 D. 接受委托，派具有IT從業(yè)背景的丁注冊會計師為Ｋ公司購買并安裝了財務軟件

　　6.X事務所正在考慮首次接受H公司2007年度財務報表的審計委托。在與Ｈ公司簽訂業(yè)務約定之前，X事務所作為后任事務所需要在取得H 公司的書面許可后與審計了Ｈ公司2006年度財務報表的前任事務所Y事務所之間進行適當?shù)臏贤�，溝通的主要�?nèi)容包括（）。

　　 A.Y事務所編制的Ｈ公司審計計劃、審計調(diào)整分錄匯總表等審計工作底稿

　　 B.Y事務所是否發(fā)現(xiàn)Ｈ公司管理層是否刻意將審計費用維持在盡可能低的水平

　　C.Y事務所與Ｈ公司管理層在重大會計、審計問題上存在的意見分歧

　　D.Y事務所曾與Ｈ公司治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊和違反法規(guī)行為

　　7.X事務所作為后任會計師事務所，已接受了Ｕ公司2007年度財務報表的審計委托。在審計過程中，X事務所發(fā)現(xiàn)了需要與前任事務所溝通的事項，但被Ｕ公司治理層與管理層已之反對X事務所與前任進行進一步溝通。在這種情況下，X事務所注冊會計師應當（）。

　　A.直接同前任溝通，因為接受委托后的溝通無需取得客戶的許可

　　B.向被審計單位的監(jiān)管機構(gòu)反映前后任溝通受到不合理限制的情況

　　C.考慮是否解除已與被審計單位簽署的審計業(yè)務約定

　　 D.根據(jù)需要溝通的事項的情況，按審計范圍受限，考慮對審計意見的影響

　　8.在以下有關(guān)注冊會計師職業(yè)道德的說法中，你不認為正確的是（）。

　　A.為防范同一高級職員由于長期執(zhí)行某一鑒證客戶的業(yè)務可能因關(guān)系密切而對獨立性造成的損害，會計師事務所應當針對每一鑒證客戶，按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，定期輪換項目負責人。

　　B.注冊會計師與被審計單位的實質(zhì)上獨立重要，形式上的獨立也重要；類似地，獨立對于審計業(yè)務重要，對于非審計業(yè)務也同樣重要。

　　C.所謂前后任注冊會計師的溝通，僅限于審計業(yè)務。其他如預測性財務信息審核、財務報表審閱、基建工程的決算等業(yè)務，并不包括在內(nèi)。

　　D.乙會計師事務所于2008年8月8日從原址遷入新址辦公，在遷址前后的一段時間里，在當?shù)赝韴笊线B續(xù)發(fā)布了遷址公告，并在公告后附上其客戶發(fā)來的祝賀信和感謝信。

　　(三)判斷題

　　 1.侯注冊會計師在對Ｋ公司2006年度財務報表進行審計、出具審計報告后，決定立即向Ｋ公司投資，并在較短時間內(nèi)取得了可觀的投資收益。侯的這一行為雖不違反職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)實質(zhì)上獨立的要求，但違反了職業(yè)道德中有關(guān)形式上獨立和有關(guān)保密的規(guī)定。（ ）

　　2.D公司非常重視稅務工作，為此于2005年在財務部門之外專門設立了稅務科。李麗是D公司稅務科專門負責審核增值稅的職員。2007年3月，李麗取得執(zhí)業(yè)注冊會計師資格后轉(zhuǎn)到F會計師事務所擔任業(yè)務骨干，并將D公司的年報審計業(yè)務介紹給F事務所。為提高審計工作的效率并保持李麗審計的獨立性，在組建D公司年報審計小組時，F(xiàn)事務所特別安排李麗負責D公司采購業(yè)務的審核。（ ）

　　3.候注冊會計師在對Ｋ公司2007年度財務報表進行審計、出具審計報告后，決定立即向Ｋ公司投資，并在較短時間內(nèi)取得了可觀的投資收益。候的這一行為雖不違反職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)實質(zhì)上獨立的要求，但違反了形式上獨立的規(guī)定。（ ）

　　4.Q 會計師事務所經(jīng)常聘請C教授作為其各個審計小組的抽樣專家。平均而言每月聘請2次以上。上次聘請時間為2008年3月末，因此在2008年4月初聘請C作為G公司2007年度財務報表審計小組專家時，決定不再要求C教授閱讀相關(guān)的職業(yè)道德，也未要求C教授書面確認其對相關(guān)職業(yè)道德的理解。（ ）

　　5.J公司是Q會計師事務所的客戶。在對J公司2007年度財務報表進行審計之前，Q事務所了解到J公司在2007年后半年發(fā)生了多項訴訟，其中大部分為未決訴訟。為此決定聘請J公司的法律顧問D作為法律專家參與審計小組。（�。�

　　6.職業(yè)道德要求注冊會計師應當對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶的信息保密，這一規(guī)定同樣適用于助理人員，但不適用于鑒證小組所聘用的專家。

　　7.X 事務所作為后任事務所首次接受了Ｇ公司2007年度財務報表的審計業(yè)務。在接受委托前，X事務所與作為前任的Y事務所進行了有效溝通。由于X事務所的審計小組成員在審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)需要與前任進一步溝通的事項，因此決定免去原定在接收委托后與X事務所的業(yè)務溝通。（�。�

　　 8.馬華是申會計師事務所勝任醫(yī)藥企業(yè)審計業(yè)務的唯一注冊會計師，目前正作為審計項目的外勤負責人對Ｕ醫(yī)藥公司2007年度財務報表進行審計。馬華因為購買小轎車急需資金而于外勤工作結(jié)束后的第二天向Ｕ公司的財務經(jīng)理個人取得了15萬元借款。會計師事務所在得知這一情況后決定另派他人復核馬華的工作底稿，并將馬華調(diào)離審計小組。（�。�

　　(四)簡答題

　　 1.（2003年試題）ABC會計師事務所首次接受委托，承辦V公司2002年度會計報表審計業(yè)務，并于2002年底與V公司簽訂了審計業(yè)務約定書。假定存在以下情況：

　　 ⑴ABC會計師事務所以明顯低于前任注冊會計師的審計收費承接了業(yè)務，并且通過與前任注冊會計師和當?shù)叵嗤��?guī)模的其它會計師事務所進行比較，向V公司保證，在審計中能夠遵循獨立審計準則，審計質(zhì)量不會因降低收費而受到影響。

　�、圃诤炗唽徲嫎I(yè)務約定書后，ABC會計師事務所的A注冊會計師受聘擔任V公司獨立董事。按照原定審計計劃，A注冊會計師為該審計項目的外勤審計負責人。為保持獨立性，ABC會計師事務所在執(zhí)行該審計業(yè)務前，將A注冊會計師調(diào)離審計小組。

　　 ⑶ABC會計師事務所聘用律師協(xié)助開展工作，要求該律師書面承諾按照中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求提供服務。

　　 ⑷V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供正式納稅鑒證意見。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務約定書。

　　 ⑸前任注冊會計師對V公司2001年度會計報表出具了標準無保留意見審計報告，ABC會計師事務所在審計過程中發(fā)現(xiàn)該會計報表存在重大錯報，因認為事實已經(jīng)非常清楚，所以決定不再提請V公司與前任注冊會計師聯(lián)系。

　　 ⑹V公司在某國設有分支機構(gòu)，該國允許會計師事務所通過廣告承攬業(yè)務，因此ABC會計師事務所委托該分支機構(gòu)在該國媒體進行廣告宣傳，以招攬該國在中國設立的企業(yè)的審計業(yè)務。相關(guān)的廣告費已由ABC會計師事務所支付。

　　 【要求】：請分別上述6種情況，判斷ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的要求，并簡要說明理由。

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