2008年注會考試(CPA)輔導《審計》內部講義(3)

　　經(jīng)典試題回顧

　　一、簡答題

　　 1.（2005年，5分）V公司系ABC會計師事務所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務約定書，審計V公司2004年度會計報表。假定存在以下情形：

　　 ⑴V公司由于財務困難，應付ABC會計師事務所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務所同意V公司延期至2005年底支付。在此期間，V公司按銀行同期貸款利率支付資金占用費。

　　 ⑵V公司由于財務人員短缺，2004年向ABC會計師事務所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度會計報表審計項目組。

　　 ⑶甲注冊會計師已連續(xù)5年擔任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關規(guī)定，在審計V公司2004年度會計報表時，ABC會計師事務所決定不再由甲注冊會計師擔任簽字注冊會計師，但在成立V公司2004年度會計報表審計的項目組時，ABC會計師事務所要求其繼續(xù)擔任外勤審計負責人。

　　 ⑷由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導致ABC會計師事務所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。

　　 ⑸V公司要求ABC會計師事務所在出具審計報告的同時，提供內部控制審核報告。為此，雙方另行簽訂了業(yè)務約定書。

　　 ⑹ABC會計師事務所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和財務處理調整的建議，并協(xié)助其解決相關賬戶調整問題。

　　 要求：

　　 請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。

　　 【答案】

　　 ⑴損害獨立性。ABC會計師事務所基于V公司所欠的審計費用收取資金占用費，使其在V公司擁有了“審計收費以外的其它直接經(jīng)濟利益”。

　　 ⑵不損害獨立性。該注冊會計師所從事的記賬憑證錄入工作屬于文字錄入工作，與編制鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄無關。

　　 ⑶損害獨立性。盡管甲不再擔任簽字注冊會計師，但仍然本審計項目的外勤審計負責人，對審計工作仍然有導向性影響，不能消除關聯(lián)關系對獨立性的損害。

　　 ⑷損害獨立性。由于ABC會計師事務所受到降低收費的壓力而人為地、不恰當?shù)乜s小了工作范圍，難以形成正確的審計結論（從類型上講，這種情況屬于外界壓力對獨立性的損害）。

　　 ⑸不損害獨立性。內部控制審核不屬于與財務報表審計業(yè)務不相容的工：盡管對內部控制的審核是全面的，但注冊會計師在出具的審計報告中無須對內部控制發(fā)表意見，這就避免了自我評價帶來的影響。

　　 ⑹不損害獨立性。向客戶提出政策選用和財務處理調整的建議、協(xié)助客戶解決相關賬戶的調整問題（包括列示審計調整分錄等），均屬于審計業(yè)務應當提供的常規(guī)工作。

　　經(jīng)典自測題庫

　　(一)單項選擇題

　　 1.J會計師事務所為合伙制會計師事務所。2007年12月，Ｊ事務所承接了U公司2007年度財務報表的審計業(yè)務。假定存在以下各種情況，你認為影響鑒證業(yè)務獨立性的情況有（）。

　　 A. 審計小組成員王一的妻子自2004年以來一直擔任Ｕ公司的質量檢驗員

　　 B. U公司的財務經(jīng)理趙二2005年以前是Ｊ甲會計師事務所的合伙人

　　 C. 李三2006年以前是Ｊ事務所的業(yè)務助理。2006年11月在Ｊ事務所取得執(zhí)業(yè)注冊會計師資格后離開J所，目前擔任包括Ｕ公司在內的多家公司的財務顧問

　　 D. Ｊ事務所的主任會計師張四的妻子2007年參加了Ｕ公司的幸運抽獎活動，榮幸地成為Ｕ公司生產的某種品牌的化妝品2008年度的50名免費試用顧客之一

　　 2. F會計師事務所承接了K公司2007年度財務報表的審計業(yè)務。由于歷史的原因，F(xiàn)事務所的大部分注冊會計師或多或少均與K公司存在這樣那樣的聯(lián)系。F會計師事務所因此特別注重保持審計的獨立性。在以下所列示的各種情形中，導致相關的注冊會計師不能加入K公司審計小組的是（）。
A.張注冊會計師持有Ｋ公司20萬元的債券，得知事務所安排自己參加Ｋ公司審計小組后，將債券轉讓給了本所不參加Ｋ公司審計小組的同事

　　 B.李注冊會計師的街坊王女士是Ｋ公司的關鍵股東，李父３年前從王家以略高于銀行的利率借款５萬元購房，此筆款項將與２年后到期

　　 C.王注冊會計師的夫君于2007年3到4月份曾任Ｋ公司財務部門職員，后因工作需要轉到K公司宣傳部工作

　　 D.趙注冊會計師的配偶自2008年1月起擔任K公司總經(jīng)理的行政事務顧問

　　3. R 會計師事務所的職員中，有Ｉ、Ｊ、Ｋ、Ｌ四人分別來自Ｒ事務所的客戶，Ｒ事務所現(xiàn)正在考慮與這些客戶續(xù)約，下列各種情形中，導致Ｒ事務所無法與客戶續(xù)約的情況是（）。

　　A．注冊會計師Ｉ現(xiàn)為Ｒ事務所的合伙人，在半年之前，Ｉ是甲公司從社會公開招聘的副總經(jīng)理

　　B．助理人員Ｊ以前在乙公司擔任財務人員，取得CPA全科合格證后到Ｒ所任職

　　C．注冊會計師Ｋ原任丙公司基建部門負責人，在丙公司辦公大樓竣工后調到Ｒ事務所任職

　　D．業(yè)務部經(jīng)理Ｌ以前是丁公司的設備科科長，在負責引進成套生產設備后調到Ｒ事務所任職

　　4.注冊會計師張瀾是ABC會計師事務所指派的X公司2007年度財務報表審計小組的業(yè)務骨干。假定在審計工作完成后事務所得知張瀾于（）期間擔任X公司的財務人員，為了保證審計的獨立性，ABC會計師事務所應當指定其他注冊會計師對張瀾的工作進行重點 復核。

　　A．2007年上半年 B．2006年下半年 C．2005年上半年 D．2004年下半年

　　5.T會計師事務所的業(yè)務部門負責人正在考慮分派甲、乙、丙、丁四位注冊會計師擔任X、Y、Z、W四個公司2007年度財務報表審計業(yè)務的項目負責人，為此正在考慮上述安排是否符合職業(yè)道德的相關要求，其中你認為T事務所的安排不違反注冊會計師職業(yè)道德的是（�。�。

　　 A. 甲注冊會計師與其妻子經(jīng)濟上完全獨立。2006年，二人同時購買了X公司的股票，因X公司業(yè)績下滑，二人所持股票的市值均已不足800元。2008年初，甲出售了所持有的股票，但其妻沒有出售

　　 B. 乙注冊會計師在從事注冊會計師業(yè)務之前是Y公司的機械工程師，2007年轉入Ｔ事務所執(zhí)業(yè)，現(xiàn)在兼任Y公司的機械顧問，并從該公司按期領取顧問津貼

　　 C. 丙注冊會計師的妹妹是Z公司財務部的一般財務人員，專門負責登記與投資業(yè)務相關的幾個會計科目

　　 D. 丁注冊會計師的女兒在Ｗ公司任職，但既不在財務部門任職，也不是其他部門的關鍵管理人員

　　6.X會計師事務所在執(zhí)業(yè)過程中遇到以下與保密義務相關的情況。請指出，下列（ ）情況表明X事務所違反了職業(yè)道德中有關保守客戶秘密的義務。

　　A. X事務所因業(yè)績突出而受到注協(xié)的表揚。在表彰大會上，X事務所的主任會計師在發(fā)言過程隨意選擇了甲公司作為審計案例，列舉審計中遇到的疑難業(yè)務詳細介紹了審計程序的確定和審計結論的形成

　　 B. X事務所完成了乙公司2007年度財務報表審計業(yè)務后，受到乙公司主要股東Y公司的起訴，X事務所根據(jù)起訴內容和法院的要求，在未取得乙公司同意的情況下在法庭辯論時出具了與訴訟內容相關的審計工作底稿

　　 C. X事務所按照所在地注協(xié)的要求開展審計業(yè)務質量互查活動，在未告知丙公司俄情況下將丙公司2007年度財務報表的審計檔案交給其他事務所檢查

　　 D. X事務所為培養(yǎng)新近招收的業(yè)務助理人員，在未告知客戶丁公司但取得本所業(yè)務主管的批準的情況下允許這些助理人員查看丁公司的審計檔案

　　7. T會計師事務所在2007年度為U、L、R、J四個公司提供了形式多樣的非鑒證服務業(yè)務，其中，不妨礙T事務所接受這些客戶2007年度財務報表審計業(yè)務的情形是（）。

　　A．接受U公司管理層委托，指派K注冊會計師向公司董事會作了該公司2007年度財務狀況的專題報告

　　B． V注冊會計師接受了Ｌ公司的業(yè)務兼職邀請，代替L公司確定接受T事務所向Ｌ公司提出的哪些審計建議

　　C．接受Ｒ公司信用管理部門的委托，派專人向該公司提供對新客戶信用狀況的調查和分析結果，并據(jù)以決定新客戶的授信額度

　　D．接受J公司董事會的委托，指派本所不同的職員每周一次地暗訪該公司產品專賣店，并向董事會直接匯報銷售人員遵循規(guī)章制度執(zhí)行情況

　　8. 2008年初，T會計師事務所及其注冊會計師舉辦或參與了下列活動。其中，不違背職業(yè)道德規(guī)范的有（）。

　　A．為配合客戶編制年度報表的需求，舉辦有關編制年度財務報表的財務知識免費培訓班，邀請本所的審計客戶參加，每人收取1000元培訓費；對非客戶不發(fā)邀請函，但允許不請自來的非客戶免費旁聽

　　B．以“如何順利通過年審”為主題，舉辦專業(yè)研討會，邀請審計客戶與潛在的審計客戶參加，并贈送相關的業(yè)務資料

　　C．某電視臺邀請T所注冊會計師王猛在電視節(jié)目中主持審計知識大獎賽，王猛在自我介紹中稱自己是T所的執(zhí)業(yè)人員，并公布T所的電話

　　D．在清理資料時將決定淘汰的一批由本所署名的新會計準則培訓手冊向途徑本所門前的路人發(fā)放

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　　　　　2008年注冊會計師考試各科目模擬試題匯總