2008年注會(huì)考試(CPA)輔導(dǎo)《審計(jì)》內(nèi)部講義(3)

第三章 注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

　　考情分析

　　本章過去三年的平均分值為2.5分，但最近連續(xù)兩年分值為0。這與2007年頒布新的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則有很大關(guān)系。預(yù)計(jì)在未來的2到3年時(shí)間里，這種狀況仍將繼續(xù)維持。在2008年，雖然不能排出考簡答題的可能性，但考核客觀題的可能性相對高些。

　　2008年教材內(nèi)容變化

　　本章內(nèi)容2008年沒有值得強(qiáng)調(diào)的重大變化。

　　考點(diǎn)精講

　　本章包括兩大部分：一是職業(yè)道德的基本原則，具體包括：獨(dú)立、客觀、公正；保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注；保密；職業(yè)行為；技術(shù)準(zhǔn)則。二是職業(yè)道德的具體規(guī)定。其中，具體規(guī)定中的相關(guān)內(nèi)容為本章的主要部分，也是考試的重點(diǎn)。

　　【考點(diǎn)一】獨(dú)立性

　　【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)利益、自我評價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系、外界壓力、收費(fèi)、不相容職務(wù)、人員輪換

　　1．威脅獨(dú)立性的情形

　�、沤�(jīng)濟(jì)利益主要表現(xiàn)在：與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。

　�、谱晕以u價(jià)主要表現(xiàn)在：鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其它服務(wù)；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其它記錄；

　　 ⑶關(guān)聯(lián)關(guān)系主要表現(xiàn)在：與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；事務(wù)所的前高級管理人員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長期交往；接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其它關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。

　　 ⑷外界壓力主要表現(xiàn)在：在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。

　　 2．特定情形下對獨(dú)立性原則的運(yùn)用

　　 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)從多方面考慮并維護(hù)的獨(dú)立性，并著重從以下方面防范對獨(dú)立性的威脅：

　　 ⑴經(jīng)濟(jì)利益；

　�、瀑J款和擔(dān)保；

　　 ⑶與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系；

　�、燃彝ズ蛡�(gè)人關(guān)系；

　�、膳c鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系；

　�、首罱�曾在鑒證客戶中工作；

　�、俗鳛殍b證客戶的經(jīng)理或董事；

　　⑻高級職員與鑒證客戶之間的長期聯(lián)系；

　�、拖蜩b證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)。

　　從教材的具體內(nèi)容來看，“特定情形下對獨(dú)立性原則的運(yùn)用”這個(gè)部分遠(yuǎn)比“威脅獨(dú)立性的情形”接近目前的命題風(fēng)格。建議考生對與特定情形的內(nèi)容進(jìn)行仔細(xì)研讀、琢磨，關(guān)鍵是要提高針對具體問題判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師是否違反職業(yè)道德的能力。

　　【例題】（簡答題）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，承辦V商業(yè)銀行2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，并于2007年底與V商業(yè)銀行簽訂了審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派A和B注冊會(huì)計(jì)師為該項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。假定存在以下情況：

　　 ⑴V商業(yè)銀行以2007年度經(jīng)營虧損為由，要求ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計(jì)費(fèi)用，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意了V商業(yè)銀行的要求，并與之簽訂了補(bǔ)充協(xié)議。

　　 ⑵A注冊會(huì)計(jì)師持有A商業(yè)銀行的股票100股，市值約600元。由于數(shù)額較小，A注冊會(huì)計(jì)師未將該股票出售，也未予回避。

　　 ⑶B注冊會(huì)計(jì)師的妹妹在V商業(yè)銀行財(cái)務(wù)部從事會(huì)計(jì)核算工作，但非財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人。B注冊會(huì)計(jì)師未予回避。

　　 ⑷由于計(jì)算機(jī)專家李先生曾在V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試V商業(yè)銀行的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)。

　　 要求：針對各種情況，判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并判斷A、B注冊會(huì)計(jì)師是否違反中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，簡要說明理由。

　　【答案】

　　 ⑴ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)收費(fèi)是以從V商業(yè)銀行取得低息按揭貸款為前提的，這就構(gòu)成了審計(jì)收費(fèi)以外的其他“直接經(jīng)濟(jì)利益”。

　　 ⑵A、B注冊會(huì)計(jì)師違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定。雖然A注冊會(huì)計(jì)師所持有的V商業(yè)銀行的股票金額不大，但屬于“直接經(jīng)濟(jì)利益”。

　　 ⑶A、B注冊會(huì)計(jì)師從關(guān)聯(lián)關(guān)系方面違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定。B注冊會(huì)計(jì)師是審計(jì)項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人之一，其妹妹屬于關(guān)系密切的家庭成員，且在被審計(jì)單位從事著能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)造成重大直接影響的財(cái)務(wù)工作。

　　 ⑷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)獨(dú)立性的規(guī)定。李先生受聘作為審計(jì)小組的專家，測試由他自己設(shè)計(jì)的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)，屬于自我評價(jià)。由于審計(jì)小組的專家也應(yīng)遵守職業(yè)道德，故此違反了獨(dú)立性的要求。

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