2008年注會考試(CPA)輔導(dǎo)《審計》內(nèi)部講義(3)

　　【考點三】保密

　　【關(guān)鍵詞】商業(yè)機密，保密義務(wù)的豁免

　　 1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶的信息保密，這一責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止；

　　 2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則；

　　 3.注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦�益�?BR>
　　 4.保密義務(wù)的豁免：注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：

　　(1)取得客戶授權(quán)；

　　(2)根據(jù)法規(guī)要求為法律訴訟準(zhǔn)備材料或提供證據(jù);

　　(3)向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為；

　　(4)接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。

　　【例題】（判斷題）注冊會計師W于2002年至2005年期間在B會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)，在執(zhí)業(yè)期間，多次作為項目經(jīng)理執(zhí)行C公司的年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。2005年，W離開B事務(wù)所轉(zhuǎn)入C公司的競爭對手V公司從事財務(wù)工作。2008年3月，在C公司與V公司的一起訴訟中，W主動要求作為證人并出示其三年前在審計C公司期間登記的審計工作底稿的復(fù)印件，以證實C公司早在8年前已有欺詐V公司的行為。C公司的律師認(rèn)為W違反了注冊會計師對客戶的保密義務(wù)，法院不應(yīng)采信W提供的證據(jù)。（ ）

　　【答案】√

　　【解析】保密是無止境的，除非得到客戶的許可、事務(wù)所的同意或接受法院的指令，W不應(yīng)因為已停止執(zhí)業(yè)而“主動”透露以前客戶的信息。

　　【例題】（判斷題）ABC會計師事務(wù)所與V商業(yè)銀行信貸評審部進行業(yè)務(wù)合作：由信貸評審部介紹需要審計的貸款客戶，ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計工作，最后由信貸評審部復(fù)核審計質(zhì)量。鑒于雙方各自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按50％比例分配。（ ）

　　【答案】ABC會計師事務(wù)所違反了職業(yè)道德規(guī)范中有關(guān)保密和業(yè)務(wù)承攬的規(guī)定。事務(wù)所與銀行合作審計客戶，將不可避免地將客戶的商業(yè)機密泄漏給銀行。

　　【考點四】收費與傭金

　　【關(guān)鍵詞】收費標(biāo)準(zhǔn)，計時收費，降低收費，或有收費，傭金

　　 1.收費標(biāo)準(zhǔn)

　　在確定審計收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價值：

　　(1)專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；

　　(2)所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；

　　(3)每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；

　　(4)提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

　　 專業(yè)收費通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男�時費率或日費率為計算基礎(chǔ)；專業(yè)服務(wù)的收費依據(jù)、收費標(biāo)準(zhǔn)及收費結(jié)算方式應(yīng)在審計業(yè)務(wù)約定書中予以明確；

　　2．降低收費

　　如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其它會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保：

　　(1)在提供專業(yè)服務(wù)時工作質(zhì)量不會受到損害，保持應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序；

　　(2)客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。

　　 3．或有收費

　　除法規(guī)（法院或其他公共機構(gòu)）允許外，會計師事務(wù)所不得以或有收費方式提供鑒證范圍，收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目標(biāo)為條件；

　　4．支付傭金

　　會計師事務(wù)所和注冊會計師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金，也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金。會計師事務(wù)所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。

　　【例題】（2005年簡答題局部）X公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計收費等問題。

　　 請簡要回答：在重新商定審計收費時，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要考慮哪些因素以反映提供審計服務(wù)的價值？

　　 【答案】商定審計收費時，會計師事務(wù)所應(yīng)考慮以下因素：審計服務(wù)所需的知識和技能、所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗、每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間、提供審計服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

　　【考點五】不相容職務(wù)

　　【關(guān)鍵詞】兼職，獨立性

　　 1.在向客戶提供審計業(yè)務(wù)的同時，“資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)”是被明令禁止的服務(wù)，同時，“代編財務(wù)報表”和“在客戶兼任關(guān)鍵職務(wù)”均不允許。其它各種情形均需要根據(jù)具體情況進行具體判斷；

　　2.資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)、代編會計報表、在客戶兼任關(guān)鍵職務(wù)、內(nèi)審業(yè)務(wù)、ＩＴ服務(wù)、法律服務(wù)、管理咨詢、為客戶設(shè)計內(nèi)部控制等業(yè)務(wù)都可能影響審計的獨立性，應(yīng)謹(jǐn)慎對待。

　　【例題】（多項選擇題）Ｔ會計師事務(wù)所正在考慮承接Ｍ、Ｎ、Ｌ、Ｋ四家公司的2007年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)。由于在2007年度與這些公司有過各種各樣的業(yè)務(wù)聯(lián)系，Ｔ事務(wù)所不得不考慮這些業(yè)務(wù)連續(xù)是否構(gòu)成審計業(yè)務(wù)的不相容工作。以下是Ｔ所與這四家公司的業(yè)務(wù)往來情況，你認(rèn)為導(dǎo)致Ｔ所不能承接相應(yīng)客戶審計業(yè)務(wù)的情況是（�。�。

　　 A. 接受委托，派甲注冊會計師為Ｍ公司設(shè)計材料收發(fā)業(yè)務(wù)的規(guī)章管理制度

　　 B. 接受委托，指派乙注冊會計師在Ｎ上市公司擔(dān)任獨立董事

　　 C. 接受委托，指派丙注冊會計師對Ｌ上市公司投資方投入的機械設(shè)備進行了評估

　　 D. 接受委托，派具有IT從業(yè)背景的丁注冊會計師為Ｋ公司購買并安裝了財務(wù)軟件

　【答案】BC

　　 【解析】A：內(nèi)部控制不屬于審計內(nèi)容，注冊會計師無需再審計報告中對內(nèi)部控制發(fā)表意見，因此，只要甲不參加Ｍ公司的審計業(yè)務(wù)，就不影響Ｔ事務(wù)所的獨立性；B、C屬于明文規(guī)定的與審計不相容的工作；D：與A類似，只要丁不參加Ｋ公司的審計業(yè)務(wù)，不影響Ｔ事務(wù)所審計的獨立性。

　　【考點六】與任前任溝通

　　【關(guān)鍵詞】前任注冊會計師、后任注冊會計師，查閱工作底稿，三方會談

　　1.所謂前任注冊會計師，是指包括以下三種情形在內(nèi)的注冊會計計師：

　　(1)對最近的財務(wù)期間的財務(wù)報表出具了審計報告的會計師事務(wù)所；

　　(2)接受委托，但未完成審計工作，已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定的會計師事務(wù)所；

　　(3)客戶委托注冊會計師對已審財務(wù)報表進行審計，則先前已發(fā)表審計意見的注冊會計師為前任，進行重新審計的注冊會計師為后任注冊會計師。

　　2.溝通適用的業(yè)務(wù)范圍

　　 前后任注冊會計師的溝通，僅限于審計業(yè)務(wù)，因為審計業(yè)務(wù)提供的保證程度較高，而且屬于連續(xù)業(yè)務(wù)。非連續(xù)業(yè)務(wù)，如盈利預(yù)測審核、會計報表審閱等，不包括在內(nèi)。

　　 3.接受委托前的溝通

　　接受委托前，后任應(yīng)向前任詢問以下內(nèi)容：是否發(fā)現(xiàn)被審計單位管理層存在誠信方面的問題；前任注冊會計師與客戶管理層在重大會計、審計問題上存在的意見分歧；前任注冊會計師曾與被審計單位的治理層溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制重大缺陷等問題；、前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致被審計單位變更會計師事務(wù)所的原因。

　　4.接受委托后的溝通

　　接受委托后，如需查閱前任注冊會計師的工作底稿，必須取得被審計單位的同意；如發(fā)前人所審計的財務(wù)報表中存在重大問題，應(yīng)當(dāng)提請審計客戶通知前任并由審計客戶安排三方會談。

　　【例題】（多項選擇題）A會計師事務(wù)所洽談的以下審計業(yè)務(wù)中，必須在接受業(yè)務(wù)委托前與B會計師事務(wù)所進行溝通的是（ ）。

　　 A. 甲公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2007年度會計報表。B會計師事務(wù)所審計了甲公司2007年前半年度會計報表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告

　　 B. 乙公司擬聘請A會計師事務(wù)所重新審計其2007年度會計報表。此前，B會計師事務(wù)所，審計了乙公司2007年度會計報表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告

　　 C. 丙公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2007年度會計報表。此前曾有意委托B會計師事務(wù)所審計，但B會計師事務(wù)所在初步了解情況后未接受委托。C會計師事務(wù)所審計丙公司2002年度會計報表，出具了保留意見的審計報告

　　 D. 丁公司擬聘請A會計師事務(wù)所審計其2007年度會計報表。丁公司于2007年初設(shè)立，B事務(wù)所承辦了其驗資業(yè)務(wù)

　　 【答案】ABD

　　【解析】選項A、B中的B會計師事務(wù)所確實屬于準(zhǔn)則規(guī)定的“前任”，A事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定與之溝通。前后任溝通主要針對審計業(yè)務(wù)，驗資業(yè)務(wù)屬于審計業(yè)務(wù)，D是應(yīng)選的。

　　【考點七】廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳

　　【關(guān)鍵詞】宣傳能力、招攬業(yè)務(wù)

　　 1.業(yè)務(wù)招攬

　　會計師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進行廣告宣傳；會計師事務(wù)所和注冊會計師不得采取強迫、欺詐、利誘、騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)等；會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時，不得有以下行為：暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)及其官員；做出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無法予以證實；與其它注冊會計師進行比較；不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟�；領(lǐng)域的專家；做出其它欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。

　　 2.廣告宣傳

　　會計師事務(wù)所和注冊會計師進行宣傳時，應(yīng)注意：不得利用政府委托或特別獎勵謀取不正當(dāng)利益；不得做含有對所列事務(wù)所和注冊會計師的推崇性廣告；不得抬高自己及其會計師事務(wù)所；要求客戶、員工參加相關(guān)的研討、培訓(xùn)等活動時，不能邀請其他人員，除非他們主要要求參加；可以將印制的和含有技術(shù)信息、標(biāo)有事務(wù)所名稱、內(nèi)容真實客觀的手冊或文件向客戶發(fā)放，但不得向其他人員發(fā)放，除非他們主動索取。在發(fā)布招聘人員的信息時，不得含有任何抬高本事務(wù)所的成分，不得暗示其服務(wù)優(yōu)于其他事務(wù)所。不得在信紙、電話簿等載體上含有自我標(biāo)榜的措辭。注冊會計師可以在名片上印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會計師事務(wù)所的地址和標(biāo)識等，但不得印有社會職務(wù)、專家稱謂及所獲榮譽等。

　　【例題】（判斷題）ABC會計師事務(wù)所將其簡介委托V商業(yè)銀行信貸部向申請貸款的客戶贈送，該簡介內(nèi)容真實、客觀。（ ）

　　【答案】×

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