重點、難點講解及典型例題

　　一、長期股權投資的初始計量

　　(一)形成同-控制下控股合并的長期股權投資(★★)

　　另外，本章內容與后面的企業(yè)合并、合并報表章節(jié)密不可分，應放在一起一并學習。

　　【提示】對于被合并方所有者權益賬面價值應按照相對于最終控制方而言的賬面價值來計算，請結合下面例題深入理解該句話的含義。

　　【例題·單選題】甲公司為某-集團母公司，乙公司為其子公司。20×7年1月1日，甲公司從本集團外部購入丁公司80%股權(屬于非同-控制下企業(yè)合并)并能夠控制丁公司的財務和經營政策，購買日，丁公司可辨認資產、負債的公允價值為5000萬元，賬面價值為3500萬元。20×9年1月1日，乙公司以-項賬面價值為3800萬元，公允價值為4500萬元的固定資產為對價購入甲公司所持丁公司的80%股權，形成同-控制下的企業(yè)合并。20×7年1月至20×8年12月31日.丁公司按照購買日凈資產的公允價值計算實現的凈利潤為1200萬元;按照購買日凈資產的賬面價值計算實現的凈利潤為1 500萬元.無其他所有者權益變動。20×9年乙公司購入長期股權投資的初始投資成本為( )。

　　A.3800萬元

　　B.4000萬元

　　C.4500萬元

　　D.4960萬元

　　【答案】D

　　【解析】相對于最終控制方而言的所有者權益賬面價值=5000+1200—6200(萬元)，故乙公司購入該長期股權投資的初始投資成本-6200×80%-4960(萬元)。

　　(二)形成非同-控制下控股合并的長期股權投資(★★★)

　　【提示】長期股權投資在進行初始計量時，若外購對價中包含已宣告但尚未發(fā)放的股利，則應當單獨確認為應收股利項目。

　　【例題·單選題】2014年初甲公司以發(fā)行股票方式取得乙公司70%的股權，能夠控制乙公司，取得控制權當日乙公司所有者權益賬面價值為4000萬元，可辨認凈資產公允價值為5000萬元，甲公司為取得該項投資增發(fā)股票2000萬股，每股公允價值2元，甲公司為發(fā)行該股份發(fā)生相關手續(xù)費40萬元.為進行該項合并發(fā)生相關審計評估費60萬元。甲乙公司在合并前不存在關聯(lián)方關系，則甲公司取得該項投資應確認的初始投資成本為( )。

　　A.4000萬元

　　B.1040萬元

　　C.4100萬元

　　D.3500萬元

　　【答案】A

　　【解析】對于非同-控制下企業(yè)合并，長期股權投資初始投資成本應當按照轉移對價的公允價值確定。故長期股權投資的初始投資成本=2000× 2=4000(萬元)。

　　(三)不形成控股合并的長期股權投資的初始計量(★★★)

　　【提示】長期股權投資在進行初始計量時，若外購對價中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，則應當單獨確認為應收股利項目。

　　例題：2012年1月1日A公司支付100萬元取得B公司30%股權，當日B公司凈資產公允價值為300萬元，賬面價值為250萬元，差額由一項無形資產導致，無形資產尚可使用5年，當年B公司實現凈利潤80萬元。2013年1月1日又取得B公司40%股權，支付了185萬元，此時B公司凈資產公允價值為400萬元，原持有30%部分的公允價值為130萬元，則新取得投資之后長期股權投資的賬面價值為(　)。

　　A、280萬元

　　B、285萬元

　　C、306萬元

　　D、315萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考察的知識點是：非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權投資的初始計量。這里屬于多次交易分步實現非同一控制下企業(yè)合并的情況，在個別財務報表中，應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和，作為該項投資的初始投資成本;新購股權日原長期股權投資賬面價值=100+(80-50/5)×30%=121(萬元)，新增股權付出對價的公允價值為185萬元，所以新取得股權后的長期股權投資金額=121+185=306(萬元)。

　　2012年1月1日，甲公司支付買價810萬元，另支付相關稅費25萬元，取得B公司40%的股權，準備長期持有，對B公司有重大影響。B公司2012年1月1日的所有者權益的賬面價值為2100萬元，可辨認凈資產的公允價值為2200萬元。則甲公司長期股權投資的入賬價值為(　)。

　　A、810萬元

　　B、835萬元

　　C、840萬元

　　D、880萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。長期股權投資的初始投資成本(810+25)小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額(2200×40%)的，應當調整其初始投資成本，計入投資當期的營業(yè)外收入，同時調整增加長期股權投資的賬面價值，其分錄為：

　　借：長期股權投資　880

　　貸：銀行存款　835

　　營業(yè)外收入　45

　　A公司2012年1月1日從B公司購入其持有的B公司10%的股份，A公司以銀行存款支付買價640萬元，同時支付相關稅費20萬元。A公司購入B公司股份后準備長期持有，B公司2012年1月1日的所有者權益賬面價值總額為6000萬元，B公司可辨認凈資產的公允價值為6500萬元。則A公司應確認的長期股權投資入賬價值為(　)。

　　A、640萬元

　　B、660萬元

　　C、600萬元

　　D、650萬元

　　【正確答案】B

　　【答案解析】企業(yè)合并方式以外取得的長期股權投資，其中以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。因此，A公司應確認的長期股權投資的初始投資成本=640+20=660(萬元)。

　　按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，企業(yè)合并中發(fā)生的相關費用正確的處理方法有(　)。

　　A、同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計費、評估費應計入當期損益

　　B、同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計費、評估費應計入企業(yè)合并成本

　　C、非同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的審計費、評估費應計入企業(yè)合并成本

　　D、企業(yè)合并時與發(fā)行債券相關的手續(xù)費計入發(fā)行債務的初始計量金額

　　E、企業(yè)合并時與發(fā)行權益性證券相關的費用抵減發(fā)行收入

　　【正確答案】ADE

　　【答案解析】本題考查的知識點是長期股權投資初始計量。選項C，按照解釋公告第4號，應計入當期損益。

　　企業(yè)合并中發(fā)生的相關費用，下列處理正確的有()。

　　A、同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的相關費用應計入當期損益

　　B、無論是同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并所支付給中介機構的費用應計入當期損益

　　C、用固定資產作為對價取得非企業(yè)合并方式下的長期股權投資，為處置固定資產發(fā)生的相關費用(不包括增值稅)計入處置固定資產損益

　　D、企業(yè)合并時與發(fā)行債券相關的手續(xù)費計入發(fā)行債務的初始計量金額

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】本題考查的知識點是：長期股權投資的初始計量。

　　下列有關長期股權投資初始計量的表述中，正確的有(　)。

　　A、除為發(fā)行債券、權益性證券作為合并對價發(fā)生的相關稅費外，同一控制下企業(yè)合并發(fā)生的直接相關費用計入管理費用

　　B、同一控制下，企業(yè)以發(fā)行權益性證券作為合并對價的，為發(fā)行權益性證券發(fā)生的費用，應從發(fā)行溢價中扣除，溢價不足扣減的，應當沖減盈余公積和未分配利潤

　　C、同一控制下，企業(yè)以發(fā)行債券作為合并對價的，為發(fā)行債券而發(fā)生的手續(xù)費、傭金，應調整發(fā)行產生的溢折價

　　D、非同一控制下的控股合并中，購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本

　　E、投資者投入的長期股權投資，一律按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本

　　【正確答案】ABCD

　　【答案解析】選項E，投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。

　　甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買非同一控制下的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為4元;支付證券承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司可辨認凈資產賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元，支付的評估費和審計費等共計100萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權的初始投資成本為(　)。

　　A、8100萬元

　　B、7200萬元

　　C、8000萬元

　　D、9600萬元

　　【正確答案】C

　　【答案解析】本題考察的知識點是：非同一控制下企業(yè)合并取得長期股權投資的初始計量。發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金應沖減股本溢價，并不計入合并成本，支付的評估費和審計費計入管理費用。以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。甲公司取得長期股權投資的會計分錄為：

　　借：長期股權投資　8000

　　管理費用　100

　　貸：股本　2000

　　資本公積——股本溢價　(6000-50)5950

　　銀行存款　(50+100)150

　　下列關于長期股權投資的說法正確的有(　)。

　　A、企業(yè)無論以何種方式取得長期股權投資，支付的審計費、咨詢費等中介費用都計入管理費用

　　B、長期股權投資取得的現金股利均計入投資收益

　　C、企業(yè)以發(fā)行權益性證券方式取得長期股權投資的，支付的發(fā)行費用應該沖減資本公積—資本溢價

　　D、長期股權投資初始投資成本等于入賬價值

　　【正確答案】AC

　　【答案解析】本題考察的知識點是：取得長期股權投資的初始計量。選項B，長期股權投資權益法核算下收到現金股利沖減長期股權投資，成本法核算下計入投資收益;選項D，權益法核算下，當初始投資成本小于應享有的被投資單位凈資產公允價值份額的，應該按照享有的被投資單位凈資產公允價值份額入賬。

　　相關推薦：

　　2014注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習匯總

　　2014注冊會計師《會計》考點強化試題及解析匯總

　　2014年注冊會計師《會計》選擇題及答案解析匯總