二、長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

　　(一)成本法及權(quán)益法的核算范圍(★★★)

　　1.成本法適用于：對(duì)子公司(控制)的股權(quán)投資;不具有控制、共同控制和重大影響且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的股權(quán)投資。

　　【鏈接】不具有控制、共同控制和重大影響但公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)作為金融資產(chǎn)核算，根據(jù)管理層持有意圖可以劃分為交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。

　　2.權(quán)益法適用于：對(duì)合營企業(yè)(共同控制)、聯(lián)營企業(yè)(重大影響)的股權(quán)投資。

　　(二)長期股權(quán)投資的成本法(★★)

　　1.除取得投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照享有被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。

　　2.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生了減值。出現(xiàn)減值情形，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。

　　3.成本法下被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤、其他綜合收益，投資方均不作處理。

　　(三)長期股權(quán)投資的權(quán)益法(★★★)

　　1.初始投資成本的調(diào)整

　　【提示】按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的長期股權(quán)投資不需要比較初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)

　　凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的大小。

　　【總結(jié)】長期股權(quán)投資的初始投資成本與入賬價(jià)值

　　【提示】(1)上述表格中為僅考慮持股比例影響下的處理，考試中還應(yīng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則來判斷對(duì)被投資單位的影響程度，進(jìn)而確定后續(xù)核算方法。

　　(2)上述表格為前面所講內(nèi)容的-個(gè)高度概括，對(duì)您學(xué)習(xí)本章內(nèi)容有非常好的幫助，建議多看幾遍，尤其需重點(diǎn)掌握其中的邏輯關(guān)系與層次關(guān)系。

　　(3)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)-凈資產(chǎn)-商譽(yù)，凈資產(chǎn)-所有者權(quán)益：=資產(chǎn)-負(fù)債。

　　2.被投資單位發(fā)生凈損益的會(huì)計(jì)處理

　　(1)被投資單位發(fā)生凈損益時(shí)投資方的處理

　　【提示】當(dāng)被投資單位發(fā)生虧損時(shí)，將利潤金額寫成負(fù)數(shù)，然后應(yīng)用上述處理原則即可。

　　【例題·單選題】甲公司2014年1月1日以銀行存款400萬元取得乙公司30%的股權(quán)投資.當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元，賬面價(jià)值為1450萬元，差額是由-項(xiàng)存貨M評(píng)估增值引起的。

　　2014年6月1日甲公司向乙公司出售-批存貨N.售價(jià)為100萬元，成本為80萬元。截至2014年末乙公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。實(shí)現(xiàn)其他綜合收益100萬元，分配現(xiàn)金股利50萬元。其中存貨M對(duì)外出售70%，N存貨對(duì)外出售40%。則甲公司對(duì)乙公司投資在2014年末的賬面價(jià)值為( )萬元。

　　A.550.9萬元

　　B.600.9萬元

　　C.602.1萬元

　　D.606.9萬元

　　【答案】B

　　【解析】甲公司對(duì)乙公司投資在2014年末的賬面價(jià)值=400+(1500×30%-400)+[500-50×70%-(100-80)×(11—40%)]×30%+100×30%-50×30%=600.9(萬元)

　　(2)投資方與被投資方發(fā)生順流和逆流交易的會(huì)計(jì)處理

　　【提示】結(jié)合下述例題掌握此處順流交易和逆流交易在合并報(bào)表中的處理。

　　【例題計(jì)算題】(順流交易)甲公司擁有乙公司30%的股份.乙公司2013年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元.甲公司向乙公司出售-批存貨，售價(jià)500萬元，成本400萬元，當(dāng)期未對(duì)外出售。

　　個(gè)別報(bào)表中處理為：

　　借：長期股權(quán)投資[(1000-100)×30%]270

　　貸：投資收益270

　　合并報(bào)表中調(diào)整分錄為：

　　借：營業(yè)收入(500×30%)150

　　貸：營業(yè)成本(400×30%)120

　　投資收益(100×30%)30

　　【例題·計(jì)算題】(逆流交易)甲公司擁有乙公司30%的股份，乙公司2013年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，乙公司向甲公司出售-批存貨，售價(jià)500萬元，成本400萬元，當(dāng)期未對(duì)外出售。

　　個(gè)別報(bào)表中處理為：

　　借：長期股權(quán)投資[(1000—100)× 30%]270

　　貸：投資收益270

　　合并報(bào)表中調(diào)整分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資(100×30%)30

　　貸：存貨30

　　(3)合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)利得的處理

　　3.被投資單位宣告分配利潤或現(xiàn)金股利以及股票股利的處理

　　【提示】權(quán)益法的核心處理原則是投資方的長期股權(quán)投資金額會(huì)隨著被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)而發(fā)生增減變動(dòng)。當(dāng)被投資單位分配現(xiàn)金股利時(shí)，被投資單位的凈資產(chǎn)減少，故投資方相應(yīng)的減少長期股權(quán)投資的金額，而當(dāng)被投資單位分配股票股利時(shí)，屬于其所有者權(quán)益內(nèi)部項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)，不影響被投資單位凈資產(chǎn)總額，故投資方也不需要調(diào)整長期股權(quán)投資的金額。

　　4.被投資單位發(fā)生超額虧損的處理

　　投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)按照以下順序處理：

　　首先，沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，以將長期股權(quán)投資賬面價(jià)值沖減至零為限;

　　其次，沖減其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成被投資單位凈投資的長期權(quán)益，以該權(quán)益金額沖減至零為限;

　　然后，若按照投資合同或協(xié)議約定，投資企業(yè)需要承擔(dān)額外損失彌補(bǔ)義務(wù)的，應(yīng)按照預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)金額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)投資損失;

　　最后，按照上述處理仍存在未確認(rèn)損失的，則應(yīng)在賬外備查登記。

　　【提示】在確認(rèn)了有關(guān)投資損失后，被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，應(yīng)按照以上相反順序依次減記賬外登記金額、已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債金額、恢復(fù)其他長期權(quán)益金額及長期股權(quán)投資金額。

　　5.被投資單位除凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)

　　被投資單位除凈損益以外的其他權(quán)益變動(dòng)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)、股東的資本性投入等，在持股比例不變的情況下，投資方應(yīng)當(dāng)按照持股比例與被投資單位凈資產(chǎn)的變動(dòng)來確認(rèn)歸屬于本企業(yè)的部分，相應(yīng)的分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)

　　貸：資本公積——其他資本公積(或相反分錄)

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