三、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換(★★★)

　　(一)因追加投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算

　　基本原則：視同原投資在最開(kāi)始就按照權(quán)益法進(jìn)行核算.進(jìn)而追溯調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目。其具體追溯調(diào)整步驟請(qǐng)參考下表理解。

　　【提示】如何考慮分配現(xiàn)金股利在成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的追溯調(diào)整中作為對(duì)凈利潤(rùn)的沖減?

　　成本法下被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　權(quán)益法下被投資單位宣告分配現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　故，追溯調(diào)整時(shí)的會(huì)計(jì)處理應(yīng)為：

　　借：投資收益/盈余公積+未分配利潤(rùn)

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　【例題·單選題】甲公司于2013年1月1日取得乙公司10%的股權(quán)，成本為600萬(wàn)元，取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為5600萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響，甲公司對(duì)其采用成本法核算。

　　2014年1月1日，甲公司又取得乙公司12%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為8000萬(wàn)元。取得該部分股權(quán)后，甲公司能夠派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

　　乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，2014年虧損300萬(wàn)元，兩年均未派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

　　(1)假定甲公司2014年1月1日取得乙公司12%的股權(quán)支付的價(jià)款為1 200萬(wàn)元，則甲公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的金額為( )。

　　A.1934萬(wàn)元

　　B.1974萬(wàn)元

　　C.2066萬(wàn)元

　　D.2106萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】初始投資取得10%股權(quán)時(shí)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資600萬(wàn)元(含商譽(yù)40萬(wàn)元)，追加投資應(yīng)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資1200萬(wàn)元(含商譽(yù)240萬(wàn)元)，綜合考慮為正商譽(yù)，不用調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資金額，所以新增股權(quán)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資=1200+(8000—5600)×10%=1440(萬(wàn)元)，由于乙公司2014年虧損，甲公司應(yīng)確認(rèn)減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資=300× 22%=66(萬(wàn)元)，所以甲公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的金額=600+1440—66=1974(萬(wàn)元)。

　　(2)假定甲公司2014年1月1日取得乙公司12%的股權(quán)支竹的價(jià)款為900萬(wàn)元，則甲公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的金額為( )。

　　A.1674萬(wàn)元

　　B.1734萬(wàn)元

　　C.1760萬(wàn)元

　　D.1694萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】初始投資取得10%股權(quán)時(shí)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資600萬(wàn)元(其中含商譽(yù)40萬(wàn)元)，追加投資時(shí)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資900萬(wàn)元(含負(fù)商譽(yù)60萬(wàn)元)，綜合考慮為負(fù)商譽(yù)20萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，所以新增股權(quán)增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資=900+20+[(8000—5600)×10%]=1160(萬(wàn)元)，由于乙公司2014年虧損甲公司應(yīng)確認(rèn)減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資=300×22%=66(萬(wàn)元)，所以甲公司2014年財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目的金額=600+1160-66=1694(萬(wàn)元)。

　　(二)因減少投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算

　　1.個(gè)別報(bào)表中的處理

　　基本原則：視同原投資在最初就按照權(quán)益法進(jìn)行核算，然后進(jìn)行追溯調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目。但其處理與增資情況下略有差異，其具體追溯調(diào)整步驟請(qǐng)參考下表理解。

　　2.合并報(bào)表中的處理

　　具體請(qǐng)參考企業(yè)合并章節(jié)“喪失控制權(quán)下處置子公司投資的處理”。

　　【例題.單選題】甲公司2014年1月1日以3000萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入乙公司60%的股份，甲公司取得該項(xiàng)投資后對(duì)乙公司形成控制。購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬(wàn)元(假定乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)。乙公司2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益200萬(wàn)元。2015年1月1日甲公司對(duì)外出售20%乙公司股權(quán)，取得價(jià)款2600萬(wàn)元。甲公司出售股權(quán)后，對(duì)乙公司不再具有控制，采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5200萬(wàn)元。2015年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，除上述事項(xiàng)外，乙公司凈資產(chǎn)未發(fā)生其他權(quán)益變動(dòng)。則2015年末甲公司該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值為( )。

　　A.2000萬(wàn)元

　　B.2640萬(wàn)元

　　C.2760萬(wàn)元

　　D.2600萬(wàn)元

　　【答案】D

　　【解析】2015年末甲公司該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值=3000×40%/60%+(600+200)×40%+(800—100)×40%=2600(萬(wàn)元)

　　(三)因追加投資導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算

　　因追加投資等導(dǎo)致對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)為對(duì)子公司的投資的，應(yīng)當(dāng)按照分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的原則處理。具體請(qǐng)參考企業(yè)合并章節(jié)“多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并”知識(shí)點(diǎn)來(lái)進(jìn)行理解。

　　(四)因減少投資導(dǎo)致權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算

　　因減少投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位不再具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)以轉(zhuǎn)換時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的基礎(chǔ)。

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