四、長期股權(quán)投資的減值與處置(★★)

　　(一)長期股權(quán)投資的減值

　　長期股權(quán)投資如果存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定計提減值準(zhǔn)備。長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備-經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。計提減值準(zhǔn)備的對應(yīng)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　(二)長期股權(quán)投資的處置

　　企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權(quán)投資賬面價值之間的差額，應(yīng)確認為處置損益。在處置時，若存在與股權(quán)對應(yīng)的資本公積，則應(yīng)按照出售比例，-并結(jié)轉(zhuǎn)。

　　例題：企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，正確的處理方法有(　)。

　　A、處置長期股權(quán)投資時，持有期間計提的減值準(zhǔn)備也應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)

　　B、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入

　　C、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入投資收益

　　D、處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益

　　E、處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入

　　【正確答案】ACD

　　【答案解析】根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益)。處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　甲公司持有乙公司40%股權(quán)，對乙公司具有重大影響，截止到2012年12月31日長期股權(quán)投資賬面價值為1250萬元，明細科目為成本800萬元，損益調(diào)整250萬元，資本公積200萬元，2013年1月5日處置了持有的乙公司股權(quán)的75%，處置價款為1000萬元，處置之后不再對乙公司具有重大影響，則處置之后長期股權(quán)投資金額為(　)。

　　A、200萬元

　　B、250萬元

　　C、262.5萬元

　　D、312.5萬元

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考察的知識點是：長期股權(quán)投資的減值與處置。處置后長期股權(quán)投資金額=1250-1250×75%=312.5(萬元)

　　企業(yè)處置一項權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資各明細科目的金額為：成本300萬元，損益調(diào)整貸方100萬元，其他權(quán)益變動借方20萬元，長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備為70萬元。處置該項投資收到的價款為200萬元。處置該項投資的收益為(　)。

　　A、-50萬元

　　B、0

　　C、70萬元

　　D、50萬元

　　【正確答案】 C

　　【答案解析】 本題考察的知識點是：長期股權(quán)投資的減值與處置。長期股權(quán)投資賬面價值=300-100+20-70=150(萬元)，實際取得的價款與該投資賬面價值的差額為200-150=50萬元計入投資收益，其他權(quán)益變動計入資本公積貸方的金額為20萬元，出售時將資本公積在借方轉(zhuǎn)出，貸方確認投資收益20萬元。所以處置該項投資的收益為50+20=70(萬元)。

　　下列各項已計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)持有期間內(nèi)因資產(chǎn)價值回升可以轉(zhuǎn)回的是(　)。

　　A、貸款損失準(zhǔn)備

　　B、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　C、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　D、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　【正確答案】A

　　【答案解析】本題考察的知識點是：長期股權(quán)投資的減值與處置。投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)和長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提，持有期間不得轉(zhuǎn)回。

　　下列有關(guān)長期股權(quán)投資的處置的說法中正確的有(　)。

　　A、采用成本法核算的長期股權(quán)投資，處置長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

　　B、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益部分的按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

　　C、采用成本法核算的長期股權(quán)投資，處置長期股權(quán)投資時，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益

　　D、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時不應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，應(yīng)按其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

　　E、處置長期股權(quán)投資時，其賬面余額與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期投資收益，將長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備沖減資產(chǎn)減值損失

　　【正確答案】AB

　　【答案解析】選項CE，處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入投資收益;選項D，應(yīng)為采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　甲公司2012年6月30日支付500萬元購入乙公司股票40%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)公允價值為1 300萬元，當(dāng)年乙公司實現(xiàn)凈利潤200萬元(利潤均勻?qū)崿F(xiàn))，期末可供出售金融資產(chǎn)公允價值降低計入資本公積50萬元，2012年12月31日該股權(quán)投資的可收回金額為480萬元，下列有關(guān)2012年12月31日計提該項長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的賬務(wù)處理，正確的是(　)。

　　A、借：投資收益 20

　　貸：長期投資減值準(zhǔn)備 20

　　B、借：資產(chǎn)減值損失 20

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 20

　　C、借：投資收益 60

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 60

　　D、借：資產(chǎn)減值損失 60

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 60

　　【正確答案】D

　　【答案解析】本題考察的知識點是：長期股權(quán)投資的減值與處置。取得投資時初始投資成本(500萬元)小于享有的被投資單位凈資產(chǎn)份額(520萬元)，所以2012年末長期股權(quán)投資的賬面價值=520+200×6/12×40%-50×40%=540(萬元)，可收回金額為480萬元，應(yīng)計提減值準(zhǔn)備60萬元。

　　本章小結(jié)

　　本章屬于難度比較大的基礎(chǔ)性章節(jié)，權(quán)益法的核算和長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換是本章學(xué)習(xí)的難點，在權(quán)益法的核算中需要考慮的因素很多，但只要能夠理解其核算思路和原理，還是有規(guī)律可循、能夠征服的。在四種轉(zhuǎn)換方式中，要掌握成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的處理及因增資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的處理。

　　本章是企業(yè)合并和合并財務(wù)報表章節(jié)學(xué)的基礎(chǔ)，因此在學(xué)習(xí)時-定要多花時間將基礎(chǔ)夯實，另外注意將分步交易形成合并的處理及喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分投資的處理與企業(yè)合并、合并財務(wù)報表結(jié)合起來學(xué)習(xí)，區(qū)分個別財務(wù)報表與合并財務(wù)報表中的不同處理。

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