2014注冊會計師考試《會計》重點(diǎn)知識(第21章)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點(diǎn)屬于《會計》第二十一章租賃第三節(jié)出租人的會計處理的內(nèi)容。

　　【重要知識點(diǎn)】：出租人對融資租賃的會計處理

　　(一)租賃債權(quán)的確認(rèn)

　　借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款(最低租賃收款額)

　　未擔(dān)保余值

　　營業(yè)外支出(租賃資產(chǎn)公允價值小于賬面價值)

　　貸：融資租賃資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)原賬面價值)

　　銀行存款(初始直接費(fèi)用)

　　營業(yè)外收入(租賃資產(chǎn)公允價值大于原賬面價值)

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　上述會計處理的結(jié)果是，在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應(yīng)收款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值;將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價值和初始直接費(fèi)用之和的差額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。按此表述與租賃內(nèi)含利率的定義相符。

　　(二)未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會計處理

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分配。出租人應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資收益和租金收入。

　　借：銀行存款

　　貸：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

　　貸：租賃收入

　　(三)應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計提

　　對應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分合理計提壞賬準(zhǔn)備。

　　(四)未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計處理

　　出租人至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。

　　未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。

　　有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額的減少，計入當(dāng)期損失;

　　以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。

　　已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。

　　(五)或有租金的會計處理

　　或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入。

　　(六)租賃期屆滿時的會計處理

　　1.收回租賃資產(chǎn)

　　(1)存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　貸：長期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)

　　如果收回租賃資產(chǎn)的價值低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失的補(bǔ)償金。

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：營業(yè)外收入

　　(2)存在擔(dān)保余值，同時存在未擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　貸：長期應(yīng)收款(擔(dān)保余值)

　　未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)

　　如果收回租賃資產(chǎn)的價值扣除未擔(dān)保余值后的余額低于擔(dān)保余值，則應(yīng)向承租人收取價值損失補(bǔ)償金

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：營業(yè)外收入

　　(3)存在未擔(dān)保余值，不存在擔(dān)保余值

　　借：融資租賃資產(chǎn)

　　貸：未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值)

　　(4)擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值均不存在

　　無需作會計處理，只需作相應(yīng)的備查登記。

　　2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)

　　如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，視同該項(xiàng)租賃一直存在而作相應(yīng)的會計處理。

　　3.留購租賃資產(chǎn)

　　租賃期屆滿時，承租人行使了優(yōu)惠購買選擇權(quán)

　　借：銀行存款

　　貸：長期應(yīng)收款(優(yōu)惠購買價)

　　如果存在未擔(dān)保余值

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：未擔(dān)保余值

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