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| 第 2 頁：租賃的分類 |
| 第 3 頁：承租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理 |
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| 第 5 頁：出租人對經(jīng)營租賃的會計(jì)處理 |
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| 第 8 頁：售后租回交易形成經(jīng)營租賃 |
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》第二十一章租賃第二節(jié)承租人的會計(jì)處理的內(nèi)容。
【重要知識點(diǎn)】：承租人對融資租賃的會計(jì)處理
(一)租賃期開始日的會計(jì)處理
在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值。
會計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)(或在建工程)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者+初始直接費(fèi)用)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額)
銀行存款(初始直接費(fèi)用)
承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，能夠取得出租人租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率;否則，應(yīng)當(dāng)采用租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率。承租人無法取得出租人的租賃內(nèi)含利率且租賃合同沒有規(guī)定利率的，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率。
租賃內(nèi)含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。
(二)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?/STRONG>
未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)偂３凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。
未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況:
1.以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/P>
2.以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/P>
3.以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/P>
4.以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮�。該分�(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。
會計(jì)分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程(滿足資本化條件時)
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
每期未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷
=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率
=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×實(shí)際利率
(三)租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提
1.折舊政策
承租人應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊。如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額;如果承租人或與其有關(guān)的第三方未對租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保，則應(yīng)提的折舊總額為租賃開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
應(yīng)注意的是：在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時應(yīng)扣除承租人擔(dān)保余值。
2.折舊期間
如果能夠合理確定承租人在租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊。無法合理確定承租人在租賃期屆滿時是否能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。
(四)履約成本的會計(jì)處理
履約成本在實(shí)際發(fā)生時，通常計(jì)入當(dāng)期損益。
(五)或有租金的會計(jì)處理
或有租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用等)。
(六)租賃期屆滿時的會計(jì)處理
1.返還租賃資產(chǎn)
如果存在承租人擔(dān)保余值
借：長期應(yīng)付款(擔(dān)保余值)
累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
如果不存在承租人擔(dān)保余值
借：累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
2.優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
如果承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的會計(jì)處理，如繼續(xù)支付租金等。如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租，承租人向出租人返還租賃資產(chǎn)時，其會計(jì)處理同上述返還租賃資產(chǎn)的會計(jì)處理，按租賃協(xié)議規(guī)定向出租人支付違約金時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。
3. 留購租賃資產(chǎn)
借：長期應(yīng)付款(購買價(jià)款)
貸：銀行存款
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)等
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
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