2014注冊會計師考試《會計》重點知識(第19章)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》第十九章所得稅第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異的內(nèi)容。

　　【重要知識點】：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。

　　資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

　　某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額

　　(一)固定資產(chǎn)

　　賬面價值=固定資產(chǎn)原價-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計稅基礎(chǔ)=固定資產(chǎn)原價-稅法累計折舊

　　(二)無形資產(chǎn)

　　1.對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　【提示】如果會計攤銷方法、攤銷年限和殘值均符合稅法規(guī)定，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會計計入費用(研究階段的支出、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產(chǎn)后的攤銷額)的50%。

　　2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅法的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷、無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限的不同及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。

　　賬面價值=實際成本-會計累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值=實際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅法累計攤銷

　　(三)以公允價值計量的金融資產(chǎn)

　　1.以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　會計：公允價值(期末按公允價值計量，公允價值變動計入公允價值變動損益)

　　稅法：取得時的成本

　　2.可供出售金融資產(chǎn)

　　會計：公允價值(期末按公允價值計量，公允價值變動計入資本公積——其他資本公積)。

　　稅法：取得時的成本

　　(四)其他資產(chǎn)

　　因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間存在差異。

　　1.采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　會計：期末按公允價值計量

　　稅法：以歷史成本為基礎(chǔ)確定

　　2.其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備用。

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