2013注冊會計師《會計》考點基礎(chǔ)講義：第7章(2)

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第二節(jié)　投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量

　　一、投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量

　　確認條件：

　　1.與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

　　2.該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

　　投資性房地產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。

　　1.外購投資性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

　　2.自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

　　注意：

　　(1)建造過程中發(fā)生的非正常性損失，直接計入當期損益，不計入建造成本。

　　(2)不通過“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等賬戶，直接借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　3.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的成本，應按“投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換”的原則來確定。

　　二、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出

　　1.資本化：滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應當計入投資性房地產(chǎn)成本;

　　注意：科目使用

　　借：投資性房地產(chǎn)—廠房(在建)

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊

　　貸：投資性房地產(chǎn)—廠房

　　資本化期間仍為投資性房地產(chǎn)，但不再計提折舊和進行攤銷。

　　【例題1·計算分析題】20×8年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。該廠房按照成本模式進行后續(xù)計量,原價為2 000萬元，已計提折舊600萬元。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對廠房進行改擴建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將廠房出租給丙企業(yè)。3月15日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進入改擴建工程。12月10日，廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出150萬元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。假設(shè)甲企業(yè)采用成本計量模式。

　　『正確答案』

　　甲企業(yè)的賬務處理如下：

　　(1)20×8年3月15日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建工程：

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)　　　14 000 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　　　 6 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房　　　　　　　20 000 000

　　(2)20×8年3月15日～12月10日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)　　　 1 500 000

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　　 　1 500 000

　　(3)20×8年12月10日，改擴建工程完工：

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房　　　　　　　15 500 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)　　　15 500 000

　　【例題2·計算分析題】20×8年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對廠房進行改擴建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將廠房出租給丙企業(yè)。3月15日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房即進入改擴建工程。11月10日，廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出150萬元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。3月15日，廠房賬面余額為1 200萬元，其中成本1 000萬元，累計公允價值變動200萬元。假設(shè)甲企業(yè)采用公允價值計量模式。

　　『正確答案』

　　甲企業(yè)的賬務處理如下：

　　(1)20×8年3月15日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建工程：

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)　　　12 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　10 000 000

　　——公允價值變動　　　 2 000 000

　　(2)20×8年3月15日～11月10日：

　　借：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)　　　 1 500 000

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　　　 　　1 500 000

　　(3)20×8年11月10日，改擴建工程完工

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　　13 500 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——廠房(在建)　　　13 500 000

　　2.不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。

　　注意：科目使用

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：銀行存款等

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