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2013注冊會計師《會計》考點基礎講義:第2章(3)

  【例題2·單項選擇題】企業(yè)將持有至到期投資部分出售,應將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產,并以公允價值進行后續(xù)計量。在重分類日,該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額,應計入的會計科目是( )。

  A.公允價值變動損益

  B.投資收益

  C.營業(yè)外收入

  D.資本公積

  『正確答案』D

  【例題3·單項選擇題】某股份有限公司于2010年4月1日購入面值為1 000萬元的3年期債券并劃分為持有至到期投資,實際支付的價款為1 100萬元,其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息50萬元,另支付相關稅費5萬元。該項債券投資的初始入賬金額為( )。

  A.1 105萬元

  B.1 100萬元

  C.1 055萬元

  D.1 000萬元

  『正確答案』C

  『答案解析』初始入賬金額=1 100-50+5=1 055(萬元),具體分錄為

  借:持有至到期投資——成本      1 000

  ——利息調整      55

  應收利息               50

  貸:銀行存款             1 105

  【例題4·單項選擇題】20×9年1月1日,甲公司購買一項債券,剩余年限為5年,劃分為持有至到期投資,買價為90萬元,交易費用為5萬元;每年年末按票面利率可收得固定利息4萬元,債券在第5年末兌付可得到本金110萬元,不得提前兌付。債券實際利率為6.96%。該債券2×10年末的攤余成本為( )。

  A.94.68萬元

  B.97.61萬元

  C.92.26萬元

  D.100.40萬元

  『正確答案』D

  『答案解析』20×9年1月1日:

  借:持有至到期投資――成本       110

  貸:銀行存款               95

  持有至到期投資――利息調整      15

  20×9年末計提利息:

  借:應收利息               4

  持有至到期投資――利息調整     2.61

  貸:投資收益                6.61

  20×9年年末持有至到期投資攤余成本=95+2.61=97.61(萬元)

  2×10年年末計提利息:

  借:應收利息               4

  持有至到期投資――利息調整     2.79

  貸:投資收益         6.79(97.61×6.96%)

  2×10年年末持有至到期投資攤余成本=97.61+2.79=100.40(萬元)

  【例題5·單項選擇題】2×11年1月1日,甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張,以銀行存款支付價款1 050萬元,另支付相關交易費用12萬元。該債券系乙公司于2×10年1月1日發(fā)行,每張債券面值為100元,期限為3年,票面年利率為5%,每年年末支付當年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

  要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第1題至第2題。

  1.甲公司購入乙公司債券的入賬價值是( )。

  A.1 050萬元

  B.1 062萬元

  C.1 200萬元

  D.1 212萬元

  『正確答案』B

  『答案解析』甲公司購入乙公司債券的入賬價值=1 050+12=1 062(萬元)

  2.甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益是( )。

  A.120萬元

  B.258萬元

  C.270萬元

  D.318萬元

  『正確答案』B

  『答案解析』甲公司持有乙公司債券至到期累計應確認的投資收益=12×100×5%×2+(12×100-1 062)=258(萬元)

  注意:12×100-1 062=138,為初始購入時計入利息調整的金額,根據(jù)期末計提利息的分錄:

  借:應收利息

  持有至到期投資--利息調整

  貸:投資收益

  可以得知,累計確認的投資收益=兩年確認的應收利息金額+初始購入時確認的利息調整金額(持有至到期時利息調整的金額攤銷完畢),故本題無需自己計算實際利率。

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   中國人民大學教授,博士生導師。香港城市大學訪問學者;美國加州大...[詳細]
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