2013年注冊會計師考試《會計》考點預(yù)習講義(25)

　　2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消

　　(1)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式

　�、賾�(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款

　�、谄渌麘�(yīng)收款和其他應(yīng)付款

　�、垲A(yù)收賬款和預(yù)付賬款

　�、艹钟兄恋狡谕顿Y和應(yīng)付債券

　　⑤應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)

　　(2)內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵消

　�、俑鶕�(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款額作如下抵消

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　②根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準備作如下抵消

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：年初未分配利潤

　�、鄹鶕�(jù)當年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計提或反沖壞賬準備的會計分錄，倒過來即為抵消分錄。

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或：借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：應(yīng)收賬款

　　(3)持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵消

　�、俑鶕�(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：

　　借：應(yīng)付債券

　　貸：持有至到期投資

　�、谌绻�發(fā)行方所籌資金用于非工程項目，則根據(jù)當年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計提的利息費用作如下處理：

　　借：投資收益

　　貸：財務(wù)費用

　　如果這兩項不相等,則就低不就高,高出部分是總集團認可的部分。

　　③如果發(fā)行方所籌資金用于工程項目，則分別以下兩種情況來處理：

　　A.根據(jù)當年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當年所提的利息費用作如下處理：

　　借：投資收益

　　貸：財務(wù)費用(計入當期財務(wù)費用的部分)

　　在建工程(計入當期工程的部分)

　　B.根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：

　　借：年初未分配利潤

　　貸：在建工程

　　如果工程已經(jīng)完工，則需改計入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來處理，在此不再贅述。

　　(4)對于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵消

　　借：內(nèi)部債務(wù)

　　貸：內(nèi)部債權(quán)

　　3.存貨內(nèi)部交易的抵消

　　(1)存貨內(nèi)部交易的界定

　　只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時才可作存貨內(nèi)部交易來處理

　　(2)七組固定的抵消公式

　　1)內(nèi)部交易的買方當年購入存貨當年并未售出時：

　　借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本

　　存貨

　　2)內(nèi)部交易的買方當年購入存貨當年全部售出時：

　　借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本

　　3)當年購入的存貨，留一部分賣一部分

　　①先假定都賣出去：

　　借：營業(yè)收入

　　貸：營業(yè)成本

　�、谠賹α舸娲尕浀奶撛鰞r值進行抵消

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨

　　4)上年購入的存貨，本年全部留存

　　借：年初未分配利潤

　　貸：存貨

　　5)上年購入的存貨，本年全部售出

　　借：年初未分配利潤

　　貸：營業(yè)成本

　　6)上年購入的存貨，本年留一部分，賣一部分

　�、傧燃俣ǘ际鄢觯�

　　借：年初未分配利潤

　　貸：營業(yè)成本

　　②對留存存貨的虛增價值作如下抵消：

　　借：營業(yè)成本

　　貸：存貨

　　7)存貨跌價準備在存貨內(nèi)部交易中的處理

　�、傧葘ι掀诙嗵岬牡鴥r準備進行反沖：

　　借：存貨

　　貸：年初未分配利潤

　�、趯τ诒酒谀┐尕浀鴥r準備的處理,先站在個別公司角度認定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團角度再認定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補差即可。

　　分錄如下：

　　借：存貨

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或：借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨

　　4.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消

　　(1)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當年的抵消分錄

　　1)如果售出方將自己的存貨售出，買方當作固定資產(chǎn)時：

　　借：營業(yè)收入(內(nèi)部交易售價)

　　貸：營業(yè)成本(內(nèi)部交易成本)

　　固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)

　　如果售出方售出的是固定資產(chǎn)則此公式修正如下：

　　借：營業(yè)外收入(內(nèi)部交易收益)

　　貸：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益)

　　2)借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　貸：管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　(2)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵消公式

　　1)借：年初未分配利潤(內(nèi)部交易的利潤)

　　貸：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤)

　　2)借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　貸：年初未分配利潤(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計額)

　　3)借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當期折舊的多計額)

　　貸：管理費用(內(nèi)部交易收益造成的當期折舊的多計額)

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