2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)預(yù)習(xí)講義(25)

　　2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消

　　(1)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的形式

　�、賾�(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款

　　②其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款

　�、垲A(yù)收賬款和預(yù)付賬款

　�、艹钟兄恋狡谕顿Y和應(yīng)付債券

　　⑤應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)

　　(2)內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的抵消

　�、俑鶕�(jù)期末內(nèi)部應(yīng)收賬款額作如下抵消

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　②根據(jù)期初內(nèi)部應(yīng)收賬款已提過的壞賬準(zhǔn)備作如下抵消

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：年初未分配利潤(rùn)

　�、鄹鶕�(jù)當(dāng)年內(nèi)部應(yīng)收賬款所計(jì)提或反沖壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄，倒過來(lái)即為抵消分錄。

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或：借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：應(yīng)收賬款

　　(3)持有至到期投資和應(yīng)付債券的抵消

　�、俑鶕�(jù)期末持有至到期投資的賬面余額和應(yīng)付債券的賬面余額作如下分錄：

　　借：應(yīng)付債券

　　貸：持有至到期投資

　�、谌绻�發(fā)行方所籌資金用于非工程項(xiàng)目，則根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行債券方所計(jì)提的利息費(fèi)用作如下處理：

　　借：投資收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　如果這兩項(xiàng)不相等,則就低不就高,高出部分是總集團(tuán)認(rèn)可的部分。

　�、廴绻�發(fā)行方所籌資金用于工程項(xiàng)目，則分別以下兩種情況來(lái)處理：

　　A.根據(jù)當(dāng)年投資方所提的利息收益和發(fā)行方當(dāng)年所提的利息費(fèi)用作如下處理：

　　借：投資收益

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用(計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用的部分)

　　在建工程(計(jì)入當(dāng)期工程的部分)

　　B.根據(jù)以前年度債券發(fā)行方所提的利息費(fèi)用及資本化部分結(jié)合投資方所提的利息收益部分作如下調(diào)整：

　　借：年初未分配利潤(rùn)

　　貸：在建工程

　　如果工程已經(jīng)完工，則需改計(jì)入“固定資產(chǎn)”并按固定資產(chǎn)內(nèi)部交易原則來(lái)處理，在此不再贅述。

　　(4)對(duì)于其他內(nèi)部債權(quán)和債務(wù)只需作如下抵消

　　借：內(nèi)部債務(wù)

　　貸：內(nèi)部債權(quán)

　　3.存貨內(nèi)部交易的抵消

　　(1)存貨內(nèi)部交易的界定

　　只有內(nèi)部交易的買賣雙方都將交易資產(chǎn)視為存貨時(shí)才可作存貨內(nèi)部交易來(lái)處理

　　(2)七組固定的抵消公式

　　1)內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年并未售出時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　存貨

　　2)內(nèi)部交易的買方當(dāng)年購(gòu)入存貨當(dāng)年全部售出時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　3)當(dāng)年購(gòu)入的存貨，留一部分賣一部分

　　①先假定都賣出去：

　　借：營(yíng)業(yè)收入

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　�、谠賹�(duì)留存存貨的虛增價(jià)值進(jìn)行抵消

　　借：營(yíng)業(yè)成本

　　貸：存貨

　　4)上年購(gòu)入的存貨，本年全部留存

　　借：年初未分配利潤(rùn)

　　貸：存貨

　　5)上年購(gòu)入的存貨，本年全部售出

　　借：年初未分配利潤(rùn)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　6)上年購(gòu)入的存貨，本年留一部分，賣一部分

　�、傧燃俣ǘ际鄢觯�

　　借：年初未分配利潤(rùn)

　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　②對(duì)留存存貨的虛增價(jià)值作如下抵消：

　　借：營(yíng)業(yè)成本

　　貸：存貨

　　7)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在存貨內(nèi)部交易中的處理

　�、傧葘�(duì)上期多提的跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行反沖：

　　借：存貨

　　貸：年初未分配利潤(rùn)

　�、趯�(duì)于本期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的處理,先站在個(gè)別公司角度認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,然后站在總集團(tuán)角度再認(rèn)定應(yīng)提或應(yīng)沖額,兩相比較,補(bǔ)差即可。

　　分錄如下：

　　借：存貨

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　或：借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨

　　4.固定資產(chǎn)內(nèi)部交易的抵消

　　(1)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易當(dāng)年的抵消分錄

　　1)如果售出方將自己的存貨售出，買方當(dāng)作固定資產(chǎn)時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)收入(內(nèi)部交易售價(jià))

　　貸：營(yíng)業(yè)成本(內(nèi)部交易成本)

　　固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　　如果售出方售出的是固定資產(chǎn)則此公式修正如下：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入(內(nèi)部交易收益)

　　貸：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益)

　　2)借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　(2)固定資產(chǎn)內(nèi)部交易以后年度的抵消公式

　　1)借：年初未分配利潤(rùn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　　貸：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易的利潤(rùn))

　　2)借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

　　貸：年初未分配利潤(rùn)(內(nèi)部交易收益在以前年度造成的折舊多計(jì)額)

　　3)借：固定資產(chǎn)(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

　　貸：管理費(fèi)用(內(nèi)部交易收益造成的當(dāng)期折舊的多計(jì)額)

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