2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)預(yù)習(xí)講義(15)

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　　第十五章、債務(wù)重組

　　(一)債務(wù)重組的確認(rèn)

　　(二)以現(xiàn)金清償債務(wù)

　　1.會(huì)計(jì)處理原則

　　①債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，即“營(yíng)業(yè)外收入”。

　　②債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出);債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”;壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　2.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：銀行存款

　　營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益

　　3.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

　�、偃绻�所收款額小于債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí)：

　　借：銀行存款

　　壞賬準(zhǔn)備

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

　　貸：應(yīng)收賬款

　�、谌绻�所收款額大于債權(quán)的賬面價(jià)值但小于賬面余額時(shí)

　　借：銀行存款(實(shí)收款額)

　　壞賬準(zhǔn)備(已提準(zhǔn)備)

　　貸：應(yīng)收賬款(賬面余額)

　　資產(chǎn)減值損失

　　(三)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　1.會(huì)計(jì)處理原則

　�、賯鶆�(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

 

　　抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理：

　　A.抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，認(rèn)定相關(guān)的稅費(fèi);

　　B.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出;

　　C.抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

　　②債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理原則

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，在符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出);債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”;壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　2.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　�、偃绻�所抵資產(chǎn)是存貨

　　a.借：應(yīng)付賬款(賬面余額)

　　銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(商品的公允價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(商品的計(jì)稅價(jià)值×17%)

　　銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià))

　　營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益[債務(wù)額-存貨的公允價(jià)值+收到的補(bǔ)價(jià)(或-支付的補(bǔ)價(jià))-增值稅]

　　b.借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

　　存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　貸：庫(kù)存商品

　　c.借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

　　②如果所抵資產(chǎn)是固定資產(chǎn)

　　a.借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)

　　b.借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　c.借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　d.借：應(yīng)付賬款(債務(wù)額)

　　銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))

　　貸：固定資產(chǎn)清理(固定資產(chǎn)的公允價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(如果轉(zhuǎn)讓的是2009年1月1日以后購(gòu)入的生產(chǎn)用機(jī)械設(shè)備，還要在出售時(shí)收取銷項(xiàng)稅額)

　　銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià))

　　營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益[債務(wù)額+收到的補(bǔ)價(jià)(或-支付的補(bǔ)價(jià))-固定資產(chǎn)的公允價(jià)值-可能存在的銷項(xiàng)稅額]

　　e.認(rèn)定固定資產(chǎn)的清理?yè)p益

　　當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生盈余時(shí)：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入

　　當(dāng)固定資產(chǎn)清理產(chǎn)生虧損時(shí)：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出 ——固定資產(chǎn)清理?yè)p失

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　�、廴绻�所抵資產(chǎn)是無(wú)形資產(chǎn)

　　借：應(yīng)付賬款(債務(wù)額)

　　銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))

　　累計(jì)攤銷

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　營(yíng)業(yè)外支出――無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(=無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值-無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi))

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

　　營(yíng)業(yè)外收入――無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益(=無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值-無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi))

　　銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià))

　　營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益[=債務(wù)額+收到的補(bǔ)價(jià)(或-支付的補(bǔ)價(jià))-無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值]

　�、苋绻�所抵資產(chǎn)是股票、債券等金融資產(chǎn)

　　以長(zhǎng)期股權(quán)投資為例，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

　　借：應(yīng)付賬款(債務(wù)額)

　　銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　投資收益(=長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值-長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值-相關(guān)稅費(fèi)，收益在貸方，損失在借方。)

　　銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià))

　　營(yíng)業(yè)外收入――債務(wù)重組收益[=債務(wù)額+收到的補(bǔ)價(jià)(或-支付的補(bǔ)價(jià))-長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值]

　�、萑绻�抵債的是多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)

　　只需將上述處理合并即可。

　　3.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

　　一般賬務(wù)處理如下：

　　借：換入的非貨幣資產(chǎn)(按其公允價(jià)值入賬)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　銀行存款(收到的補(bǔ)價(jià))

　　壞賬準(zhǔn)備

　　營(yíng)業(yè)外支出――債務(wù)重組損失(當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時(shí))

　　貸：應(yīng)收賬款(賬面余額)

　　銀行存款(支付的補(bǔ)價(jià))

　　資產(chǎn)減值損失(當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時(shí))

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