2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)預(yù)習(xí)講義(2)

　　(三)可供出售金融資產(chǎn)

　　1.可供出售金融資產(chǎn)的定義

　　2.可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則：

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值加上交易費(fèi)用構(gòu)成其入賬成本，并以公允價(jià)值口徑進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　(2)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積—其他資本公積)，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)。

　　(3)可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(4)采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益等);可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益等)。

 

　　3.可供出售金融資產(chǎn)的一般會(huì)計(jì)分錄

　　(1)取得可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

　　如果是股權(quán)投資則分錄如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―成本(買價(jià)-已宣告未發(fā)放的股利+交易費(fèi)用)

　　應(yīng)收股利

　　貸：銀行存款

　　如果是債券投資則此分錄調(diào)整如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―成本(面值)

　　―應(yīng)計(jì)利息

　　―利息調(diào)整(溢價(jià)時(shí))

　　應(yīng)收利息

　　貸：銀行存款

　　可供出售金融資產(chǎn)―利息調(diào)整(折價(jià)時(shí))

　　(2)可供出售債券的利息計(jì)提

　　同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。

　　(3)資產(chǎn)負(fù)債表日，按公允價(jià)值調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值：

　　①如果是股權(quán)投資

　　期末公允價(jià)值高于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積―其他資本公積

　　期末公允價(jià)值低于此時(shí)的賬面價(jià)值時(shí)：

　　反之即可。

　�、谌绻�是債券投資

　　期末公允價(jià)值高于攤余成本時(shí)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)―公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積―其他資本公積

　　如果是低于則反之。

　　需特別注意的是，此公允價(jià)值的調(diào)整不影響每期利息收益的計(jì)算，即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以當(dāng)初的內(nèi)含報(bào)酬率來測(cè)算。

　　(4)可供出售金融資產(chǎn)減值的一般處理

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：資本公積-其他資本公積(當(dāng)初公允價(jià)值凈貶值額)

　　可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　可供出售金融資產(chǎn)債券類投資，計(jì)提的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　如果該可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資)，計(jì)提的資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回時(shí)：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)

　　貸：資本公積-其他資本公積

　　不通過損益類科目轉(zhuǎn)回。

 

　　(5)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

　　見持有至到期投資講解

　　(6)出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)

　　①如果是債券投資

　　借：銀行存款

　　資本公積-其他資本公積(持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本

　　-公允價(jià)值變動(dòng)(持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方)

　　―利息調(diào)整

　　-應(yīng)計(jì)利息

　　投資收益(倒擠額，可能借方也可能貸方。)

　　②如果是股權(quán)投資

　　借：銀行存款

　　資本公積-其他資本公積(持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列借方也可能列貸方)

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本

　　-公允價(jià)值變動(dòng)(持有期間公允價(jià)值的調(diào)整額可能列貸方也可能列借方)

　　投資收益(倒擠額，可能借方也可能貸方。)

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