2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第25章(7)

　　三、連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準備的抵消處理：

　　在連續(xù)編制合并財務(wù)報表進行抵消處理時：

　　首先，將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵消，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額，借記“應(yīng)付賬款”項目，貸記“應(yīng)收賬款”項目。

　　其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵消，即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵消的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備的金額，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準備”項目，貸記“未分配利潤——年初”項目。

　　再次，對于本期個別財務(wù)報表中內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備增減變動的金額也應(yīng)予以抵消，即按照本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備的增加額，借記“應(yīng)收賬款——壞賬準備”項目，貸記“資產(chǎn)減值損失”項目，或按照本期個別資產(chǎn)負債表中期末內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備的減少額，借記“資產(chǎn)減值損失”項目，貸記“應(yīng)收賬款——壞賬準備”項目。

　　在第三期編制合并財務(wù)報表的情況下，必須將第二期內(nèi)部應(yīng)收賬款期末余額相應(yīng)的壞賬準備予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤的金額。然后，計算確定本期內(nèi)部應(yīng)收賬款相對應(yīng)的壞賬準備增減變動的金額，并將其增減變動的金額予以抵消。其抵消分錄與第二期編制的抵消分錄相同。

　　注意：上述思路的具體運用：三種情況

　　(1) 內(nèi)部應(yīng)收款項壞帳準備本期余額與上期余額相等時如何抵消?

　　【例題3·計算分析題】教材【例25-18】接【例25-17】。甲公司為A公司的母公司。甲公司和A公司上期內(nèi)部應(yīng)收款項、壞賬準備情況、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消及其合并工作底稿(局部)見【例25-17】。甲公司本期個別資產(chǎn)負債表應(yīng)收賬款中有應(yīng)收A公司賬款580萬元，該應(yīng)收賬款系上期發(fā)生的，賬面余額為600萬元，甲公司上期對其計提壞賬準備20萬元，該壞賬準備結(jié)轉(zhuǎn)到本期;應(yīng)收A公司票據(jù)390萬元，該應(yīng)收票據(jù)系上期發(fā)生的，賬面余額為400萬元，甲公司上期對其計提壞賬準備10萬元，該壞賬準備結(jié)轉(zhuǎn)到本期。本期對上述內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)未計提壞賬準備。

　　甲公司在合并工作底稿中應(yīng)進行如下抵消處理：

　　(1)將上期內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準備抵消。在這種情況下，母公司個別資產(chǎn)負債表中壞賬準備余額可以理解為實際上是上期結(jié)轉(zhuǎn)而來的余額，因此只須將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備予以抵消，同時調(diào)整本期初未分配利潤的數(shù)額。其抵消分錄如下：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　20 ①

　　應(yīng)收票據(jù)　　　　　10

　　貸：未分配利潤——年初 30

　　(2)內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)抵消：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　600 ②

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　600

　　借：應(yīng)付票據(jù)　　　　　400 ③

　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　400

　　其合并工作底稿(局部)如表25-28所示。

表25-28 合并工作底稿(局部)　　　單位：萬元

　　(2)內(nèi)部應(yīng)收款項壞帳準備本期余額大于上期余額時如何抵消?

　　【例題4·計算分析題】教材【例25-19】接【例25-17】。甲公司為A公司的母公司。甲公司和A公司上期內(nèi)部應(yīng)收款項、壞賬準備情況、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消及其合并工作底稿(局部)見【例25-17】。甲公司本期個別資產(chǎn)負債表應(yīng)收賬款中有應(yīng)收A公司賬款735萬元，該應(yīng)收賬款賬面余額為800萬元，甲公司對該應(yīng)收賬款累計計提壞賬準備65萬元，其中20萬元系上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的，本期對其補提壞賬準備45萬元;應(yīng)收A公司票據(jù)875萬元，該應(yīng)收票據(jù)賬面余額為900萬元，甲公司對該應(yīng)收票據(jù)累計計提壞賬準備25萬元，其中10萬元系上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的，本期對其補提壞賬準備15萬元。

　　甲公司在合并工作底稿中應(yīng)進行如下抵消處理：

　　(1)抵消上期內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準備，并調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　20 ①

　　應(yīng)收票據(jù)　　　　　10

　　貸：未分配利潤——年初　30

　　(2)內(nèi)部應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)抵消：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　800 ②

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　800

　　借：應(yīng)付票據(jù)　　　　　900 ③

　　貸：應(yīng)收票據(jù)　　　　　900

　　(3)抵消本期內(nèi)部應(yīng)收款項增加計提的壞賬準備與資產(chǎn)減值損失：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　45 ④

　　應(yīng)收票據(jù)　　　　　15

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　60

　　其合并工作底稿(局部)如表25-29所示。

　　表25-29 合并工作底稿(局部)　　　　　　　單位：萬元

續(xù)表

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