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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試

2012年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義:第18章(3)

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  【例題4·計(jì)算分析題】教材【例18-2】

  A公司為一上市公司。20×7年1月1日,公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán),這些職員從20×7年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年,即可以5元每股購買100股A公司股票,從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為18元。

  第一年有20名職員離開A公司,A公司估計(jì)三年中離開的職員的比例將達(dá)到20%;第二年又有10名職員離開公司,公司將估計(jì)的職員離開比例修正為15%;第三年又有15名職員離開。

  1.費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程如表18—1所示:

表18—1    單位:元

年份

計(jì)算

當(dāng)期費(fèi)用

累計(jì)費(fèi)用

20×7

200×100×(1—20%)×18×1/3

96000

96000

20×8

200×100×(1—15%)×18×2/3—96000

108000

204000

20×9

155×100×18—204000

75000

279000

  2.賬務(wù)處理:

  (1)20×7年1月1日:

  授予日不作賬務(wù)處理。

  (2)20×7年12月31日:

  借:管理費(fèi)用           96 000

  貸:資本公積——其他資本公積   96 000

  (3)20×8年12月31日:

  借:管理費(fèi)用           108 000

  貸:資本公積——其他資本公積   108 000

  (4)20×9年12月31日:

  借:管理費(fèi)用           75 000

  貸:資本公積——其他資本公積   75 000

  (5)假設(shè)全部155名職員都在2×10年12月31日行權(quán),A公司股份面值為1元:

  借:銀行存款           77 500 (155×100×5)

  資本公積——其他資本公積   279 000

  貸:股本             15 500

  資本公積——股本溢價(jià)     341 000

  二、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算

  1.不是授予后可立即行權(quán)的

  企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日,以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ),按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值,將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入負(fù)債,并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量,將其變動(dòng)計(jì)入損益。

  (1)授予日不作賬務(wù)處理。

  (2)在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日:

  借:管理費(fèi)用或生產(chǎn)成本等

  貸:應(yīng)付職工薪酬

  (3)可行權(quán)日后

  在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量:

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

  貸:應(yīng)付職工薪酬

  或相反。

  (4)行權(quán)日(結(jié)算日)時(shí):

  借:應(yīng)付職工薪酬

  貸:銀行存款

  2.對(duì)于授予后立即可行權(quán)的

  對(duì)于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付(例如授予虛擬股票或業(yè)績股票的股份支付),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用,同時(shí)計(jì)入負(fù)債,并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量,將其變動(dòng)計(jì)入損益。

  (1)授予日會(huì)計(jì)處理:

  借:管理費(fèi)用或生產(chǎn)成本等

  貸:應(yīng)付職工薪酬

  (2)在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量:

  借:公允價(jià)值變動(dòng)損益

  貸:應(yīng)付職工薪酬

  或相反。

  (3)行權(quán)日(結(jié)算日)時(shí):

  借:應(yīng)付職工薪酬

  貸:銀行存款

  【例題5·單項(xiàng)選擇題】對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付,企業(yè)在可行權(quán)日之后至結(jié)算日前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日因負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是( )。

  A.管理費(fèi)用    B.制造費(fèi)用

  C.資本公積    D.公允價(jià)值變動(dòng)損益

  『正確答案』D

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