2012年注冊會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)講義：第18章(3)

　　【例題4·計(jì)算分析題】教材【例18-2】

　　A公司為一上市公司。20×7年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100股股票期權(quán)，這些職員從20×7年1月1日起在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可以5元每股購買100股A公司股票，從而獲益。公司估計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為18元。

　　第一年有20名職員離開A公司，A公司估計(jì)三年中離開的職員的比例將達(dá)到20%;第二年又有10名職員離開公司，公司將估計(jì)的職員離開比例修正為15%;第三年又有15名職員離開。

　　1.費(fèi)用和資本公積計(jì)算過程如表18—1所示：

表18—1　　　　單位：元

　　2.賬務(wù)處理：

　　(1)20×7年1月1日：

　　授予日不作賬務(wù)處理。

　　(2)20×7年12月31日：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　96 000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　96 000

　　(3)20×8年12月31日：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　108 000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　108 000

　　(4)20×9年12月31日：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　75 000

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　75 000

　　(5)假設(shè)全部155名職員都在2×10年12月31日行權(quán)，A公司股份面值為1元：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　77 500 (155×100×5)

　　資本公積——其他資本公積　　 279 000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　15 500

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　 341 000

　　二、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的核算

　　1.不是授予后可立即行權(quán)的

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。

　　(1)授予日不作賬務(wù)處理。

　　(2)在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日：

　　借：管理費(fèi)用或生產(chǎn)成本等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　(3)可行權(quán)日后

　　在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　或相反。

　　(4)行權(quán)日(結(jié)算日)時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：銀行存款

　　2.對(duì)于授予后立即可行權(quán)的

　　對(duì)于授予后立即可行權(quán)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付(例如授予虛擬股票或業(yè)績股票的股份支付)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入負(fù)債，并在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量，將其變動(dòng)計(jì)入損益。

　　(1)授予日會(huì)計(jì)處理：

　　借：管理費(fèi)用或生產(chǎn)成本等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　(2)在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日和結(jié)算日對(duì)負(fù)債的公允價(jià)值重新計(jì)量：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　或相反。

　　(3)行權(quán)日(結(jié)算日)時(shí)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：銀行存款

　　【例題5·單項(xiàng)選擇題】對(duì)于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后至結(jié)算日前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日因負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是(　)。

　　A.管理費(fèi)用　　　　B.制造費(fèi)用

　　C.資本公積　　　　D.公允價(jià)值變動(dòng)損益

　　『正確答案』D

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