2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第12章(7)

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　　第七節(jié)　中期財務報告

　　一、中期財務報告及其構(gòu)成

　　(一)中期財務報告的概念

　　中期財務報告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財務報告。中期，是指短于一個完整的會計年度的報告期間。中期財務報告有可能是月度財務報告、季度財務報告或者半年度財務會計報告，當然也包括年初至本中期末的財務會計報告。

　　(二)中期財務報告至少應包括的內(nèi)容

　　中期財務報告至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注四個組成部分。其中：

　　1.資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注是中期財務報告至少應當編制的法定內(nèi)容。

　　2.中期資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應當是完整報表，其格式和內(nèi)容應當與上年度財務報表相一致。

　　3.中期會計報表附注相對于年度財務報告中的附注而言，可以適當簡化，但應遵循重要性原則。

　　二、中期財務報告的編制要求

　　(一)中期財務報告應遵循的原則

　　1.遵循與年度財務報告相一致的會計政策原則。

　　企業(yè)在編制中期財務報告時不得隨意變更會計政策。

　　2.遵循重要性原則。

　　(1)重要性程度的判斷——應當以中期財務數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，不應當以預計的年度財務數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。中期財務數(shù)據(jù)，既包括本中期的財務數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財務數(shù)據(jù)。

　　(2)重要性原則的運用應當保證中期財務報告包括了與理解企業(yè)中期末財務狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。

　　(3)重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷。

　　3.遵循及時性原則

　　中期財務報告計量相對于年度財務數(shù)據(jù)的計量而言，在很大程度上依賴于估計。

　　(二)中期合并財務報表和提供母公司財務報表編制要求

　　1.在上年度中編報合并會計報表的企業(yè)，其中期財務報告中也應當編制合并財務報表。

　　2.企業(yè)中期內(nèi)如發(fā)生合并范圍變化，應區(qū)別情況處理：

　　(1)上一會計年度納入合并范圍的子公司在報告中期不再符合合并范圍的要求，本中期不再納入合并范圍。如果中期內(nèi)處置了所有子公司而且中期又沒有新增子公司，則本中期就不必編制合并會計報表，但按要求提供的上年度比較會計報表，本中期仍然應提供合并會計報表。

　　(2)中期內(nèi)新增符合納入合并范圍的子公司，應納入中期的合并范圍。

　　3.上年度財務報告除了包括合并財務報表，還包括母公司財務報表的，中期財務報告也應當包括母公司財務報表。

　　(三)比較財務報表編制要求

　　1.本中期末的資產(chǎn)負債表和上年度末的資產(chǎn)負債表;

　　2.本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上一年度可比期間的利潤表;

　　3.年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表。

　　(四)中期財務報告的確認與計量

　　1.基本原則

　　(1)中期財務報告中各會計要素的確認與計量原則應當與年度財務報告所采用的原則相一致。

　　(2)中期會計計量應當以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財務報告的頻率不應當影響年度結(jié)果的計量。

　　(3)企業(yè)在中期不得隨意變更會計政策，應當采用與年度財務報表相一致的會計政策。

　　2.季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入的確認和計量

　　企業(yè)取得的季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應在中期財務報表中預計或者遞延，但會計年度末允許預計或者遞延的除外。

　　3.會計年度中不均勻發(fā)生的費用的確認和計量

　　企業(yè)在會計年度中不均勻發(fā)生的費用，應當在發(fā)生時予以確認和計量，不應在中期財務報表中預提或者待攤，但會計年度末允許預提或者待攤的除外。

　　(五)中期會計政策變更的處理

　　企業(yè)在中期發(fā)生了會計政策變更的，應當按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》規(guī)定處理，并在財務報表附注中作相應披露。

　　會計政策變更的累積影響數(shù)能夠合理確定、且涉及本會計年度以前中期財務報表相關(guān)項目數(shù)字的，應當予以追溯調(diào)整，視同該會計政策在整個會計年度一貫采用;同時，上年度可比財務報表也應當作相應調(diào)整。

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