2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第12章(6)

　　二、分部報吿

　　(一)經(jīng)營分部的確定

　　1.經(jīng)營分部認定的條件

　　經(jīng)營分部，是指企業(yè)內(nèi)同時滿足下列條件的組成部分：

　　(1)能夠在日�；顒又挟a(chǎn)生收入、發(fā)生費用;

　　(2)企業(yè)管理層能夠定期評價該組成部分的經(jīng)營成果，以決定向其配置資源、評價其業(yè)績;

　　(3)企業(yè)能夠取得該組成部分的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會計信息。

　　企業(yè)應(yīng)當以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報告制度為依據(jù)確定經(jīng)營分部。

　　2.經(jīng)營分部合并的條件:

　　兩個或兩個以上的經(jīng)營分部，如果具有相近的長期財務(wù)業(yè)績，包括具有相近的長期平均毛利率、資金回報率、未來現(xiàn)金流量等;且確定經(jīng)營分部所考慮的因素類似。在同時滿足下列條件時，可以合并為一個經(jīng)營分部：

　　(1)各單項產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)相同或相似，包括產(chǎn)品或勞務(wù)的規(guī)格、型號、最終用途等。

　　(2)生產(chǎn)過程的性質(zhì)相同或相似，包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產(chǎn)、使用相同或相似設(shè)備和原材料等。

　　(3)產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型相同或相似，包括大宗客戶、零散客戶等。

　　(4)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式相同或相似，包括批發(fā)、零售、自產(chǎn)自銷、委托銷售、承包等。

　　(5)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響相同或相似，包括經(jīng)營范圍或交易定價限制等。

　　【例題1·計算分析題】乙公司是一家全球性公司，總部設(shè)在美國，主要生產(chǎn)A、B、C、D四個品牌的皮箱、手提包、公文包、皮帶等，以及相關(guān)產(chǎn)品的運輸、銷售，每種產(chǎn)品均由獨立的業(yè)務(wù)部門完成。生產(chǎn)的產(chǎn)品主要銷往中國大陸、中國香港、日本、歐洲、美國國內(nèi)等地。乙公司各項業(yè)務(wù)20×9年12月31日的有關(guān)資料如表12-9所示。假定乙公司管理層定期評價各業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營成果，以配置資源、評價業(yè)務(wù);各品牌皮箱的生產(chǎn)過程、客戶類型、銷售方式等類似;經(jīng)預(yù)測，生產(chǎn)皮箱的4個部門今后5年內(nèi)平均銷售毛利率與20×9年差異不大。

表12-9　　乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料　　金額單位：萬元

　　本例中，乙公司的各組成部分能夠分別在日�；顒又挟a(chǎn)生收入、發(fā)生費用，乙公司管理層定期評價各組成部分的經(jīng)營成果以配置資源、評價業(yè)績，乙公司能夠取得各組成部分的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息，因此，各組成部分滿足經(jīng)營分部的定義，可以分別確定為不同的經(jīng)營分部。與此同時，乙公司生產(chǎn)A、B、C、D品牌皮箱的4個部門，銷售毛利率分別是30%、29%、31%、30%，即具有相近的長期財務(wù)業(yè)績; 4個品牌皮箱的生產(chǎn)過程、客戶類型、銷售方式等類似，具有相似的經(jīng)濟特征。因此，乙公司在確定經(jīng)營分部時，可以將生產(chǎn)4個品牌皮箱的組成部分予以合并，作為一個經(jīng)營分部。合并后，皮箱經(jīng)營分部的分部收入為431 000萬元。分部費用為302 000萬元，分部利潤為129 000萬元。

　　(二)報告分部的確定

　　1.重要性標準的判斷(10%標準)：滿足之一即可。

　　(1)該分部的分部收入/所有分部營業(yè)收入總額≥10%。

　　分部收入包括歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。分部收入主要由可歸屬于分部的對外交易收入構(gòu)成，通常為營業(yè)收入。

　　分部收入通常不包括下列項目：①利息收入(包括因預(yù)付或借給其他分部款項而確認的利息收入)和股利收入(采用成本法核算的長期股權(quán)投資取得的股利收入)，但分部的日�；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。②營業(yè)外收入。③處置投資產(chǎn)生的凈收益，但分部的日�；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。④采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認的投資收益，但分部的日�；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。

　　(2)該分部利潤(或虧損)的絕對額占所有盈利分部利潤合計額或所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上。

　　分部利潤(虧損)指分部收入減去分部費用后的余額。因此，不屬于分部收入和分部費用的項目，在計算分部利潤(虧損)時不得作為考慮的因素。

　　分部費用通常不包括下列項目：①利息費用(包括因預(yù)收或向其他分部借款而確認的利息費用)，如發(fā)行債券等，但分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外。②營業(yè)外支出。③處置投資發(fā)生的凈損失，但分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外。④采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認的投資損失，但分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外。⑤與企業(yè)整體相關(guān)的管理費用和其他費用。

　　(3)分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上。

　　分部資產(chǎn)包括企業(yè)在分部的經(jīng)營中使用的、可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。

　　2.低于10%重要性標準的選擇

　　經(jīng)營分部未滿足三個重要性判斷標準的，可以按照下列規(guī)定處理：

　　(1)不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報告分部;

　　(2)不將該分部直接指定為報告分部的，可將該分部與一個或一個以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個報告分部;

　　(3)不將該分部指定為報告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當在披露分部信息時，將其作為其他項目單獨披露。

　　3.報告分部75%的標準

　　確定為報告分部的各個分部的對外營業(yè)收入的合計額達到企業(yè)總收入的75%。如果未達到75%標準，則必須增加報告分部的數(shù)量，直到達到75%的比例。

　　4.報告分部的數(shù)量

　　報告分部的數(shù)量通常不應(yīng)超過10個。若超過，應(yīng)考慮合并以符合要求。

　　5.為提供可比信息報告分部的確定

　　對于某一分部上期確定為報告分部的，但本期可能并不滿足報告分部的條件，如果企業(yè)認為該分部依然重要，則不需要考慮該分部的規(guī)模，仍應(yīng)將其確定為本期的報告分部。

　　(三)分部信息的披露

　　注意：不再區(qū)分主要報告形式和次要報告形式

　　企業(yè)應(yīng)當以對外提供的財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息;對外提供合并報表的企業(yè)，應(yīng)當以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)披露分部信息。

　　企業(yè)應(yīng)當在附注中披露報告分部的下列信息：

　　1.描述性信息

　　(1)確定報告分部考慮的因素

　　(2)報告分部產(chǎn)品和勞務(wù)的類型

　　2.每一報告分部的利潤(虧損)總額相關(guān)信息

　　(1)利潤(虧損)總額的構(gòu)成

　　(2)收入、費用等計量的會計政策：如分部間轉(zhuǎn)移價格的確定;收入、費用分配至分部的基礎(chǔ);分部利潤或虧損的計量方法及其變化等企業(yè)應(yīng)當在附注中披露分部收入、分部費用、分部利潤(虧損)等。

　　3.每一報告分部的資產(chǎn)總額、負債總額相關(guān)信息

　　包括資產(chǎn)總額組成項目的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負債計量相關(guān)的會計政策。

　　分部負債，是指分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分部的負債，不包括遞延所得稅負債。

　　4.除已經(jīng)作為報告分部信息組成部分的披露內(nèi)容外，企業(yè)還應(yīng)當披露下列信息：

　　(1)每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)的對外交易收入。但是，披露相關(guān)信息不切實可行的除外。

　　(2)企業(yè)取得的來自于本國的對外交易收入總額，以及企業(yè)從其他國家或地區(qū)取得的對外交易收入總額。但是，披露相關(guān)信息不切實可行的除外。

　　(3)企業(yè)取得的位于本國的非流動資產(chǎn)(不包括金融資產(chǎn)、獨立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn))總額，以及企業(yè)位于其他國家或地區(qū)的非流動資產(chǎn)(不包括金融資產(chǎn)、獨立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn))總額。但是，披露相關(guān)信息不切實可行的除外。企業(yè)披露相關(guān)信息不切實可行的，應(yīng)當披露這一事實。如果企業(yè)位于某個國家或地區(qū)的非流動資產(chǎn)金額重要，應(yīng)當單獨予以披露。

　　(4)企業(yè)對主要客戶的依賴程度。企業(yè)與某一外部客戶交易收入占合并總收入或企業(yè)總收入的 10%或以上，應(yīng)當披露這一事實，以及來自該外部客戶的總收入和相關(guān)報告分部的特征。

　　5.報告分部信息總額與企業(yè)信息總額的銜接

　　企業(yè)披露的分部信息，應(yīng)當與合并財務(wù)報表或企業(yè)財務(wù)報表中的總額信息相銜接。

　　(1)報告分部收入總額應(yīng)當與企業(yè)收入總額相銜接

　　報告分部收入包括可歸屬于報告分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。報告分部收入總額在與企業(yè)收入總額相銜接時，需要將報告分部之間的內(nèi)部交易進行抵銷。各個報告分部的收入總額加上未包含在任何分部中的對外交易收入金額之和，扣除報告分部之間交易形成的收入總額，應(yīng)當與企業(yè)收入總額一致。

　　(2)報告分部利潤(虧損)總額應(yīng)當與企業(yè)利潤(虧損)總額相銜接

　　報告分部利潤(虧損)是報告分部收入總額，扣除報告分部費用總額之后的差額。報告分部利潤(虧損)總額與企業(yè)利潤(虧損)總額進行銜接時，需要將報告分部之間的內(nèi)部交易產(chǎn)生的利潤(虧損)進行抵銷。各個報告分部的利潤(虧損)總額，加上未包含在任何報告分部中的利潤(虧損)金額之和，扣除報告分部之間交易形成的利潤(虧損)金額之和，應(yīng)當與企業(yè)利潤(虧損)總額一致。

　　(3)分部資產(chǎn)總額應(yīng)當與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接

　　企業(yè)資產(chǎn)總額由歸屬于報告分部的資產(chǎn)總額和未分配給各個報告分部的資產(chǎn)總額組成。報告分部資產(chǎn)總額加上未分配給各個報告分部的資產(chǎn)總額的合計額，與企業(yè)資產(chǎn)總額相一致。

　　(4)分部負債總額應(yīng)當與企業(yè)負債總額相銜接

　　企業(yè)負債總額由歸屬于報告分部的負債總額和未分配給各個報告分部的負債總額組成。報告分部負債總額加上未分配給各個報告分部的負債總額的合計額，與企業(yè)負債總額相一致。

　　6、報告分部的比較信息

　　企業(yè)在披露分部信息時，為可比起見，應(yīng)當提供前期的比較數(shù)據(jù)。對于某一經(jīng)營分部，如果本期滿足報告分部的確定條件從而確定為報告分部的，即使前期沒有滿足報告分部的確定條件從而未確定為報告分部的，也應(yīng)當提供前期的比較數(shù)據(jù)。但是，重述信息不切實可行的除外。企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)改變導(dǎo)致報告分部組成發(fā)生變化的，應(yīng)當提供前期比較數(shù)據(jù)。但是，提供比較數(shù)據(jù)不切實可行的除外。企業(yè)未提供前期比較數(shù)據(jù)的，應(yīng)當在報告分部組成發(fā)生變化的當年，同時披露以新的報告分部和舊的報告分部為基礎(chǔ)編制的分部信息。不論企業(yè)是否提供前期比較數(shù)據(jù)，均應(yīng)披露這一事實。

　　【例題2·單項選擇題】以下有關(guān)分部報告的敘述中，錯誤的是(　)。

　　A.分部報告通常是作為財務(wù)報告的組成部分予以披露的

　　B.在企業(yè)財務(wù)報告僅披露個別報表的情況下，其分部報告的披露以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)列報

　　C.在企業(yè)財務(wù)報告披露合并報表的情況下，其分部報告的披露仍以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)列報

　　D.分部信息應(yīng)披露確定報告分部所考慮的因素及各報告分部產(chǎn)品和勞務(wù)的類型

　　『正確答案』C

　　『答案解析』在企業(yè)財務(wù)報告披露合并報表的情況下，其分部報告的披露應(yīng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)列報。

　　【例題3·多項選擇題】下列有關(guān)分部報告的表述中，符合現(xiàn)行會計準則規(guī)定的有(　)。

　　A.分部報告應(yīng)當披露每個報告分部的凈利潤

　　B.分部收入應(yīng)當分別對外交易收入和對其他分部收入予以披露

　　C.在分部報告中應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)作為分部資產(chǎn)單獨予以披露

　　D.企業(yè)可以根據(jù)情況將不符合重要性標準的分部指定為報告分部

　　E.分部報告的數(shù)量通常不應(yīng)超過10個

　　『正確答案』BDE

　　『答案解析』選項A，分部報告應(yīng)當披露每個報告分部的利潤總額或虧損總額，而非凈利潤。選項C，分部資產(chǎn)，是指分部經(jīng)營活動使用的可歸屬于該分部的資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)。

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