2012年注冊會計師《會計》基礎(chǔ)講義：第10章(2)

　　4.企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本(在重組日)：第15章“債務(wù)重組”講解。

　　借：應(yīng)付賬款等 (重組債務(wù)的賬面余額)

　　貸：實收資本(或股本) (債權(quán)人放棄債權(quán)而享有本企業(yè)股份的面值總額)

　　資本公積——資本溢價(股本溢價)(股份的公允價值與股份面值之間的差額)

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(股份的公允價值小于重組債務(wù)賬面余額的差額)

　　5.以權(quán)益結(jié)算的股份支付(在行權(quán)日)：第18章“股份支付”講解。

　　借：銀行存款 (按行權(quán)價實際收到的金額)

　　資本公積——其他資本公積 (在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的金額)

　　貸：股本 (行權(quán)時增加的股份面值)

　　資本公積——股本溢價 (差額)

　　【例題1·單項選擇題】下列交易或事項形成的資本公積中，可以直接用于轉(zhuǎn)增資本的是(　)。

　　A.發(fā)行股票形成的股本溢價

　　B.可供出售金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值形成的資本公積

　　C.采用權(quán)益法核算，因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益發(fā)生增減變動而確認(rèn)的資本公積

　　D.企業(yè)將自用的建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價模式計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值形成的資本公積

　　『正確答案』A

　　『答案解析』選項BCD，該三種情況的資本公積都計入“其他資本公積”明細(xì)賬，不能用于轉(zhuǎn)增資本。

　　(二)實收資本減少的會計處理

　　1.一般企業(yè)減資

　　借：實收資本

　　貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等

　　2.股份有限公司采用回購本企業(yè)股票減資 ※

　　(1)回購本公司股票時

　　借：庫存股 (實際支付的金額)

　　貸：銀行存款

　　【提示】庫存股是所有者權(quán)益類的科目，是所有者權(quán)益的遞減項目。

　　(2)注銷庫存股時

　　借：股本 (注銷股票的面值總額)

　　資本公積——股本溢價(差額先沖股票發(fā)行時的溢價)

　　盈余公積 (股票發(fā)行時的溢價不夠沖的部分)

　　利潤分配——未分配利潤

　　貸：庫存股 (注銷庫存股的賬面余額)

　　【提示】這里沖減的“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”是依次沖減，盈余公積不夠的，才需要沖減“利潤分配——未分配利潤”。

　　回購價格低于回購股票的面值總額時：

　　借：股本 (注銷股票的面值總額)

　　貸：庫存股 (注銷庫存股的賬面余額)

　　資本公積——股本溢價 (差額)

　　【例題2·計算分析題】甲公司2009年12月31日股東權(quán)益總額為32 000萬元。其中，股本20 000萬元(面值為1元)，資本公積(股本溢價)6 000萬元，盈余公積5 000萬元，未分配利潤1 000萬元。2010年經(jīng)董事會批準(zhǔn)回購本公司股票并注銷。

　　『正確答案』

　　2010年發(fā)生回購本公司股票業(yè)務(wù)如下：

　　(1)以每股5元的價格回購本公司股票2 000萬股。

　　借：庫存股　　　　　　　　　 10 000(=2 000×5)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 10 000

　　(2)注銷股票

　　借：股本　　　　　　　　　　　2 000

　　資本公積——股本溢價　　　6 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　2 000

　　貸：庫存股　　　　　　　　　 10 000

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