【例題2·單項(xiàng)選擇題】下列金融資產(chǎn)中,應(yīng)作為可供出售金融資產(chǎn)核算的是( )。
A.企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入準(zhǔn)備隨時(shí)出售的普通股票
B.企業(yè)購(gòu)入有意圖和能力持有至到期的公司債券
C.企業(yè)購(gòu)入沒(méi)有公開(kāi)報(bào)價(jià)且不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的A公司5%的股權(quán)
D.企業(yè)購(gòu)入有公開(kāi)報(bào)價(jià)但不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的A公司5%的流通股票
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A ,準(zhǔn)備隨時(shí)出售,應(yīng)該作為交易性金融資產(chǎn)核算;選項(xiàng)B,有能力和意圖持有至到期的公司債券,應(yīng)該作為持有至到期投資核算;選項(xiàng)C,因?yàn)闆](méi)有公開(kāi)報(bào)價(jià),所以不能作為可供出售金融資產(chǎn)核算,通常情況下是作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的。
【例題3·單項(xiàng)選擇題】甲公司于2010年2月10日購(gòu)入某上市公司股票10萬(wàn)股,每股價(jià)格為15元(其中包含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利每股0.5元),甲公司購(gòu)入的股票暫不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn),劃分為可供出售金融資產(chǎn),甲公司購(gòu)買(mǎi)該股票另支付手續(xù)費(fèi)等10萬(wàn)元。則甲公司對(duì)該項(xiàng)投資的入賬價(jià)值為( )。
A.145萬(wàn)元
B.150萬(wàn)元
C.155萬(wàn)元
D.160萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=(15-0.5)×10+10=155(萬(wàn)元)
【例題4·計(jì)算分析題】甲公司按年對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表。
(1)20×9年4月22日甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入一批A公司發(fā)行的股票600萬(wàn)股,作為可供出售金融資產(chǎn)核算,取得時(shí)公允價(jià)值為每股為8.3元,含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.3元,另支付交易費(fèi)用8萬(wàn)元,全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。
『正確答案』
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本 4 808 [600×(8.3-0.3)+8]
應(yīng)收股利 180(600×0.3)
貸:銀行存款 4 988
(2)20×9年5月20日,收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利。
『正確答案』
借:銀行存款 180
貸:應(yīng)收股利 180
(3)20×9年12月31日,該股票公允價(jià)值為每股8.9元。
『正確答案』
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 532 (600×8.9-4 808)
貸:資本公積——其他資本公積 532
(4)2×10年3月1日,A公司宣告發(fā)放股利,其中現(xiàn)金股利每股0.4元,股票股利每10股派2股。
『正確答案』
借:應(yīng)收股利 240(600×0.4)
貸:投資收益 240
(5)2×10年3月12日,收到現(xiàn)金股利和股票股利。
『正確答案』
借:銀行存款 240
貸:應(yīng)收股利 240
收到的股票股利為600×20%=120(萬(wàn)股),備查簿登記。
(6)2×10年12月31日,該股票公允價(jià)值為每股7.5元。
『正確答案』
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 60[720×7.5-(4 808+532)]
貸:資本公積——其他資本公積 60
(7)2×11年1月10日,全部出售該股票,每股6元,交易費(fèi)用為6萬(wàn)元。
『正確答案』
借:銀行存款 4 314(720×6-6)
資本公積——其他資本公積 592
投資收益 494
貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本 4 808
——公允價(jià)值變動(dòng) 592
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