2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義(5)

　　【例題6·單選題】2010年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購入面值總額為2 000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2010年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。

　　要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。

　　(1)該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價(jià)值為( ) 萬元。

　　A.2 062.14 B.2 068.98 C.2 072.54 D.2 055.44

　　(2)2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬元。

　　A.83.56 B.82.90 C.82.22 D.100

　　【答案】(1)D ;(2)C

　　【解析】

　　(1)持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本+本期按期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息-本期收回的本金和利息-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備，取得持有至到期投資時(shí)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入期初攤余成本。該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價(jià)值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(萬元)。2011年12月31日的賬面價(jià)值=2 072.54×(1+4%)-2 000×5%=2 055.44(萬元)。

　　(2)應(yīng)確認(rèn)投資收益=2 055.44×4%=82.22(萬元)。

　　(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資

　　資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)

　　(四)出售持有至到期投資

　　借：銀行存款等

　　持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　貸：持有至到期投資

　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　【提示】持有至到期投資賬面價(jià)值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。

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