2010年注冊會計師考試《會計》經(jīng)典例題(30)

　　[例題答案]

　　(1)負債成份的公允價值=200000×1.5%/(1+6%)+200000×2%/(1+6%)^2+200000×2.5%/(1+6%)^3+200000/(1+6%)^3=178512.13(萬元)

　　權(quán)益成份的公允價值=發(fā)行價格-負債成份的公允價值

　　=200000-178512.13

　　=21487.87(萬元)

　　(2)負債成份應(yīng)份攤的發(fā)行費用=3200×178512.13/200000=2856.19(萬元)

　　權(quán)益成份應(yīng)分攤的發(fā)行費用=3200×21487.87/200000=343.81(萬元)

　　(3)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　196800(發(fā)行價格200000-交易費用3200)

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　24344.06(倒擠)

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　　　　　　　200000

　　資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　21144.06(權(quán)益成份的公允價值21487.87-權(quán)益成份應(yīng)分攤的發(fā)行費用343.81)

　　(4)負債成份的攤余成本=金融負債未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，假設(shè)負債成份的實際利率為r，那么：

　　200000×1.5%/(1+r)+200000×2%/(1+r)^2+200000×2.5%/(1+r)^3+200000/(1+r)^3=200000-24344.06

　　利率為6%的現(xiàn)值=178512.13萬元

　　利率為r的現(xiàn)值=175655.94萬元 (200000-24344.06);

　　利率為7%的現(xiàn)值=173638.56萬元

　　(6%-r)/(6%-7%)=(178512.13-175655.94)/(178512.13-173638.56)

　　解上述方程r=6%-(178512.13-175655.94)/(178512.13-173638.56)*(6%-7%)=6.59%

　　20×6年12月31日的攤余成本=(200000-24344.06)×(1+6.59%)-200000×1.5%=184231.67(萬元)，應(yīng)確認的20×6年度資本化的利息費用=(200000-24344.06)×6.59%=11575.73(萬元)。

　　遠大公司確認及20×6支付年度利息費用的會計分錄為：

　　借：在建工程　　　　　　　11575.73

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　3000(200000×1.5%)

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　8575.73

　　借：應(yīng)付利息　　　3000

　　貸：銀行存款　　　　　3000

　　(5)負債成份20×7年初的攤余成本=200000-24344.06+8575.73=184231.67(萬元)，應(yīng)確認的利息費用=184231.67×6.59%÷2=6070.43(萬元)。

　　遠大公司確認20×7年上半年利息費用的會計分錄為：

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　6070.43

　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　　　　2000(200000×2%/2)

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　4070.43

　　(6)轉(zhuǎn)股數(shù)=200000÷10=20000(萬股)

　　遠大公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄為：

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)　200000

　　資本公積——其他資本公積 21144.06

　　應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　　　2000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)　　11697.9

　　資本公積――股本溢價　　　　　　　　　　　191446.16