2010年注冊會計師考試《會計》習題班講義(5)

　　(3)編制2010年3月31日相關(guān)的會計分錄

　　[答疑編號204050204]

　　『正確答案』

　　①支付測試費用

　　借：在建工程　　　　　　　　　100.22

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　100.22

　�、跀備N

　　攤銷=[(3 000-600)-(600-190.32)]×7.93%×3/12=39.46(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　 39.46

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　 39.46

　　③計算固定資產(chǎn)的入賬價值

　　固定資產(chǎn)的入賬價值=2 400+270+190.32+100.22+39.46=3 000(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　3 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　 3 000

　　(4)編制2010年12月31日相關(guān)的會計分錄

　　[答疑編號204050205]

　　『正確答案』

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　600

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　102

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　702

　　攤銷=[(3 000-600)-(600-190.32)]×7.93%×9/12=118.37(萬元)

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　118.37

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　 118.37

　　計提固定資產(chǎn)折舊=3000/10×9/12=225(萬元)

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　 225

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　225

　　(5)編制2011年12月31日相關(guān)的會計分錄

　　[答疑編號204050206]

　　『正確答案』

　　借：長期應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　 600

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 102

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　702

　　攤銷=[(3 000-600-600)-(600-190.32-39.46-118.37)]×7.93%=122.77(萬元)

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　122.77

　　貸：未確認融資費用　　　　　　　　　　　 122.77

　　計提固定資產(chǎn)折舊=3000/10=300(萬元)

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　 300

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　300

　　【例題10·計算分析題】甲公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2009年12月13日，甲公司購入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價款為2 000萬元，增值稅額為340萬元;發(fā)生保險費10萬元，款項均以銀行存款支付;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。

　　(2)2009年12月15日，甲公司開始以自營方式安裝該生產(chǎn)線,領(lǐng)用原材料一批，成本100萬元，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批成本200萬元，以銀行存款支付外聘專業(yè)人員服務(wù)費10萬元。

　　(3)2010年3月31日，以銀行存款支付安裝期間為達到正常運轉(zhuǎn)發(fā)生測試費40萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費，該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為8萬元，采用直線法計提折舊。

　　(4)2010年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2013年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為400萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后凈額為1 500萬元。

　　已知部分時間價值系數(shù)如下：

　　1年2年3年4年5年

　　5%的復(fù)利

　　現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835