2009年注冊會計師考試《會計》復(fù)習(xí)筆記(第十章)

　　【識記要點】

　　①在“管理費用”科目核算的有房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅;

　�、谠凇皯�(yīng)交稅費”科目核算的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費、營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加、土地增值稅。

　　可轉(zhuǎn)換公司債券涉及交易費用的處理

　　今天我們說說可轉(zhuǎn)換公司債券，可轉(zhuǎn)換公司債券一開始就是一般的債券，但是和普通的債券不同的是，債券的購買者可以在以后將其轉(zhuǎn)換為股權(quán)，這樣就導(dǎo)致了可轉(zhuǎn)換債券除了具有一般的債券的負債性質(zhì)，同時還具有權(quán)益的性質(zhì)(因為當(dāng)債券購買者將其轉(zhuǎn)換為股票后，實際上變成了購買者購買了債券發(fā)行方的股票)，所以可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認時才需要將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，負債成分確認為應(yīng)付債券，權(quán)益法成份確認為資本公積。

　　對于可轉(zhuǎn)換公司債券初始確認的處理，可以參照如下思路：

　　負債成份的公允價值=未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

　　權(quán)益成份的公允價值=發(fā)行價格-負債成份的公允價值

　　負債成份分攤的交易費用=交易費用×負債成分的公允價值/(負債成份的公允價值+權(quán)益成份的公允價值)

　　權(quán)益成份分攤的交易費用=交易費用×權(quán)益成分的公允價值/(負債成份的公允價值+權(quán)益成份的公允價值)

　　借：銀行存款(發(fā)行價格-交易費用)

　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(倒擠)

　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

　　資本公積——其他資本公積(權(quán)益成份-權(quán)益成份分攤的交易費用)

　　負債成份應(yīng)分攤的交易費用實際上是計入了應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)中。

　　分攤交易費用后，對于發(fā)行方來說，自己承擔(dān)的實際利率是高于市場的實際利率的。那么這個時候需要計算包含了相關(guān)稅費的債券的實際利率，比如債券負債成分公允價值為900萬元，分攤的交易費用為20萬元，那么這里對于發(fā)行方來說，債券的公允價值其實就變成了880萬元了，因為發(fā)行方實際是支出了費用的，相當(dāng)于是收到的發(fā)行收入減少為880萬元了，那么應(yīng)該按照新的公允價值880萬元來計算實際利率。也就是說，發(fā)生了交易費用后的實際利率和市場上的實際利率是不一致的，此時需要重新計算實際利率。

　　這里大家如果不是很理解，可以看一下08年注會考試的一個真題：

　　【2008年真題·計算及會計處理題第2題】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下：

　　(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20×6年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券200000萬元，發(fā)行費用為3200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶。

　　根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即20×6年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。

　　(2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至20×6年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于20×6年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(3)20×7年1月1日，甲公司20×6支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3000萬元。

　　(4)20×7年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。

　　(5)其他資料如下：1.甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債。2.甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%。3.在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量。4.不考慮所得稅影響。

　　要求：

　　(1)計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負債成份和權(quán)益成份的公允價值。

　　(2)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份和權(quán)益成份應(yīng)分攤的發(fā)行費用。

　　(3)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時的會計分錄。

　　(4)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的實際利率及20×6年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及20×6支付年度利息費用的會計分錄。

　　(5)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份20×7年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認20×7年上半年利息費用的會計分錄。

　　(6)編制甲公司20×7年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄。