(5)自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資的會計(jì)處理:
借:長期股權(quán)投資
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的會計(jì)處理:
借:應(yīng)付股利
貸:主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
同時(shí):
借:主營業(yè)務(wù)成本
貸:庫存商品
二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第10條規(guī)定:下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
(一)購進(jìn)固定資產(chǎn);
(二)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(三)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(四)用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(五)非正常損失的購進(jìn)貨物;
(六)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
根據(jù)所發(fā)生的具體業(yè)務(wù)可以判斷應(yīng)當(dāng)是視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額,還是屬于進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的情況。
視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的原理:
以原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目為例:自產(chǎn)的原材料用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(這里的非應(yīng)稅是指非應(yīng)增值稅,即不應(yīng)計(jì)算交納增值稅),視同銷售,計(jì)算應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額。外購的原材料用于工程項(xiàng)目,是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,應(yīng)將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。即原材料用于工程項(xiàng)目是計(jì)入銷項(xiàng)稅額還是將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出要看該原材料是自制的還是外購的。
外購的貨物直接用于工程項(xiàng)目,即直接被消耗,其已退出了有形動產(chǎn)流通的領(lǐng)域,其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額,那么就要將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
理由如下:外購的貨物,企業(yè)支付的價(jià)款為價(jià)稅合計(jì),假設(shè)貨物成本100元,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17元,那么價(jià)稅合計(jì)就是117元,即企業(yè)用于工程項(xiàng)目的價(jià)值為117元。外購貨物直接用于工程項(xiàng)目即直接被消耗,其已退出了有形動產(chǎn)流通領(lǐng)域,其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,如果以前計(jì)入了應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額,就要將該進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出以100元來入賬。
如果是自產(chǎn)產(chǎn)品,成本為100元,由于在生產(chǎn)及銷售過程中發(fā)生了增值,所以應(yīng)繳納增值稅。如果不計(jì)算銷項(xiàng)稅額,企業(yè)將該貨物用于工程項(xiàng)目的價(jià)值就是100元,這樣國家就損失了一部分稅收,所以稅法規(guī)定視同銷售,計(jì)算銷項(xiàng)稅額。
有一點(diǎn)需要注意:由于管理不善造成的材料損失,應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;由于核算、計(jì)量差錯(cuò)造成的材料損失,進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,不得轉(zhuǎn)出。
說了這么多,來看一道我在每日一練的題目吧!
【例題·計(jì)算及會計(jì)處理題】正保公司為增值稅一般納稅企業(yè),適用增值稅稅率為17%,2008年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù):
(1)用A原材料一批與乙公司交換其持有丁公司8%的股權(quán)。該批材料的實(shí)際成本為45萬元,已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5,經(jīng)協(xié)議,原材料作價(jià)60萬元。正保公司取得了丁公司股權(quán)后,對丁公司無重大影響。有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)已辦理完畢。假設(shè)該批原材料的計(jì)稅價(jià)格也為60萬元。
(2)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼,本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批,該產(chǎn)品的賬面價(jià)值10萬元,市場價(jià)格12萬元(不含增值稅),適用的消費(fèi)稅稅率為l0%,增值稅稅率為17%。
(3)將外購的液晶電視發(fā)放給職工作為個(gè)人福利,每臺電視的成本為1萬元,計(jì)稅價(jià)格(售價(jià))每臺為1.5萬元,其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員為80人,生產(chǎn)部門管理人員為20人,公司管理人員為16人,專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為32人,建造廠房人員26人,內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。
(4)一工程項(xiàng)目領(lǐng)用外購生產(chǎn)用B材料50萬元,其購入時(shí)支付的增值稅為8.5萬元;該工程同時(shí)領(lǐng)用自產(chǎn)C產(chǎn)品,該產(chǎn)品實(shí)際成本為75萬元,計(jì)稅價(jià)格為90萬元。
(5)將自產(chǎn)C產(chǎn)品一批捐贈給希望工程,其實(shí)際成本為30萬元,計(jì)稅價(jià)格為50萬元。
(6)因暴雨毀損庫存D材料一批,該批原材料實(shí)際成本為2萬元,收回殘料價(jià)值0.08萬元,保險(xiǎn)公司賠償1.16元,購入D材料的增值稅稅率為17%。
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