2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)筆記(第十章)

　　價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的區(qū)別

　　第10章的內(nèi)容比較雜，主要針對(duì)一些疑難點(diǎn)進(jìn)行歸納和總結(jié)。

　　我相信有不少學(xué)友在做題的過(guò)程中，會(huì)遇到這樣的情況：比如題目告訴了我們應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%，要求計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。有的學(xué)友可能會(huì)這樣計(jì)算：

　　增值稅=200×17%

　　消費(fèi)稅=200/(1+10%)×10%

　　增值稅的計(jì)算沒(méi)有問(wèn)題，但是消費(fèi)稅的計(jì)算是不正確的，正確的計(jì)算應(yīng)是：

　　消費(fèi)稅=200×10%

　　你可能會(huì)犯嘀咕了，消費(fèi)稅明明是價(jià)內(nèi)稅啊，售價(jià)包含了消費(fèi)稅，為什么計(jì)算的基數(shù)還是銷售價(jià)格，而不是“銷售價(jià)格/(1+10%)”呢?

　　別著急，我們今天的主題就是：價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅有什么區(qū)別?看了下面的內(nèi)容你就明白了。

　　根據(jù)稅收征收原理：

　　1.價(jià)內(nèi)稅是由銷售方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款就是其銷售款，而稅款包含在銷售款中并從中扣除。由此得出：

　　貨款(含稅款)=銷售款(含稅款)→稅款=貨款(銷售款)×稅率

　　2.價(jià)外稅是由購(gòu)買方承擔(dān)稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分，即貨款=銷售款+稅款。由于稅款=銷售款×稅率，而這里的貨款(即含稅價(jià)格)減去稅款，即不含稅價(jià)格，因此，

　　稅款=貨款-銷售款=貨款-稅款÷稅率

　　通過(guò)上面的等式進(jìn)行演算，得出稅款的計(jì)算公式為：稅款=[貨款/(1+稅率)]*稅率。

　　所以，價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅的最直接的區(qū)別在于計(jì)算稅款的應(yīng)用公式的區(qū)別：

　　價(jià)內(nèi)稅：稅款=貨款(銷售款)×稅率=含稅價(jià)格×稅率

　　價(jià)外稅：稅款=[貨款/(1+稅率)]*稅率=不含稅價(jià)格×稅率

　　我國(guó)目前的流轉(zhuǎn)稅中，增值稅采用價(jià)外稅模式，消費(fèi)稅與營(yíng)業(yè)稅采用價(jià)內(nèi)稅模式。要注意，對(duì)于同一個(gè)業(yè)務(wù)，如果既要交納消費(fèi)稅，也要交納增值稅，消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)稅基數(shù)是相同的——都是銷售款，這一點(diǎn)要特別注意。

　　還不明白么?那么換個(gè)通俗的方式來(lái)說(shuō)：

　　流轉(zhuǎn)稅是由購(gòu)買方承擔(dān)的，因此購(gòu)買方支付的金額中包括兩部分，一為歸銷貨方的銷售款，二為歸國(guó)家的稅款。

　　在許多西方國(guó)家中，購(gòu)買方在購(gòu)物時(shí)需要同時(shí)支付稅款，即是這一原理的實(shí)際應(yīng)用。這里的稅款即為價(jià)外稅。這種情況下，如某物品標(biāo)價(jià)100元，該貨物稅率25%，這樣，購(gòu)買方需要支付100+100*25%=125元的款項(xiàng)，才能取得該物品。

　　在我國(guó)，由于歷史的原因，所謂的貨款中包括了稅款在內(nèi)，購(gòu)買方無(wú)需另外支付稅款。這里的稅款即為價(jià)內(nèi)稅。這種情況下，如果物品的標(biāo)價(jià)為125元，貨物稅率為20%的話，購(gòu)買方只需支付125元的款項(xiàng)，而銷貨方需要扣除125*20%=25元的稅款后，即125-25=100元才是真正歸其所有的銷售款。

　　從上述例子中可以發(fā)現(xiàn)，兩種計(jì)稅模式下的銷貨方銷售款與稅款是一樣的，分別為100元和25元，購(gòu)買方支付的全部款項(xiàng)都為125元，而區(qū)別僅在于稅率的不同，一個(gè)為25%，一個(gè)為20%。這就是說(shuō)，兩種計(jì)稅模式只是兩種不同的表現(xiàn)形式而已，對(duì)國(guó)民收入的分配(稅金)沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別。

　　對(duì)于這個(gè)疑點(diǎn)，沒(méi)有比較合適的單獨(dú)的例題來(lái)說(shuō)明，所以這里我就不再詳細(xì)舉例了，相信大家看了上面的兩種角度的解釋，多少會(huì)有所領(lǐng)悟吧!