2008年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》沖刺階段重點(diǎn)難點(diǎn)講解

　　第二十三章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

　　一、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)劃分的問(wèn)題

　　二、前期差錯(cuò)更正

　　1.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的差錯(cuò)，直接調(diào)整當(dāng)期的相關(guān)項(xiàng)目即可。

　　2.如果是前期不重要的差錯(cuò)，也是在發(fā)現(xiàn)當(dāng)期調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目即可；重要的前期差錯(cuò)更正采用追溯重述法，原理同追溯調(diào)整法，只是把涉及利潤(rùn)表的項(xiàng)目先換成“以前年度損益調(diào)整”賬戶，調(diào)整完畢后再將其余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。

　　第二十四章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　一、調(diào)整事項(xiàng)

　　一般情況下，日后調(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅調(diào)整的，有兩種情況，一種是調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，一種是調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。具體分析如下：

　　（1）如果企業(yè)入后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益，且發(fā)生在所得稅匯算清繳之前的，直接調(diào)整報(bào)告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”；

　　（2）如果發(fā)生在所得稅匯算清繳之后的，調(diào)減應(yīng)交所得稅就在“遞延所得稅資產(chǎn)”科目核算，調(diào)增應(yīng)交所得稅的在“遞延所得稅負(fù)債”科目核算。以銷(xiāo)售退回發(fā)生在匯算清繳之后為例說(shuō)明：匯算清繳之后發(fā)生的銷(xiāo)售退回，不能沖減“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅”，但會(huì)計(jì)上沖掉了對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)，而稅法上沒(méi)有沖減，所以此時(shí)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，所以應(yīng)該確認(rèn)相應(yīng)的“遞延所得稅資產(chǎn)”。匯算清繳之后發(fā)生的銷(xiāo)售退回，不能沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”，只有匯算清繳之前發(fā)生的銷(xiāo)售退回，才能沖減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。

　　但要注意，上述情況下不包括日后調(diào)整事項(xiàng)對(duì)暫時(shí)性差異的調(diào)整，如果是日后對(duì)暫時(shí)性差異的調(diào)整，則不管是發(fā)生在匯算清繳之前，還是發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，都是直接調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的。

　　二、非調(diào)整事項(xiàng)

　　第二十五章企業(yè)合并（第五、二十五章講解合并）

　　第二十六章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　一、子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（調(diào)整分錄）

　�。�1）屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

　�。�2）屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。

　　第一年

　　①將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值

　　借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等

　　　　貸：資本公積

　�、谟�(jì)提累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷(xiāo)等

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷(xiāo)等

　　第二年

　　借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等

　　　　貸：資本公積

　　借：未分配利潤(rùn)-年初

　　　　貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷(xiāo)等

　　借：管理費(fèi)用

　　　　貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)-累計(jì)攤銷(xiāo)等

　　二、將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法（調(diào)整分錄）

　　按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在合并工作底稿中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：

　�。�1）第一年

　　①對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)（調(diào)整后的）的份額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：投資收益

　　借：提取盈余公積

　　　　貸：盈余公積

　　按照應(yīng)承擔(dān)子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損份額，做相反分錄

　　②對(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　借：投資收益

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借：盈余公積

　　　　貸：提取盈余公積

　�、蹖�(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：資本公積

　�。�2）第二年

　　①對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的份額

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　　貸：未分配利潤(rùn)-年初

　　　　　　盈余公積-年初

　　　　　　資本公積

　�、趯�(duì)于當(dāng)期子公司宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　�、蹖�(duì)于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，在持股比例不變的情況下，按母公司應(yīng)享有或應(yīng)承擔(dān)的份額

　　第二十七章每股收益

　　稀釋每股收益

　　1.可轉(zhuǎn)換公司債券：

　　2.認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)

　　3.重新計(jì)算