2008年注會考試《會計》沖刺階段重點難點講解

　　第五章長期股權(quán)投資

　　一、長期股權(quán)投資核算的成本法

　　二、采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的處理

　　投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

　　企業(yè)存在其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益項目以及負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：

　　①沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　②如果長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期權(quán)益的賬面價值。

　�、墼谶M(jìn)行上述處理后，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。

　　除上述情況，仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。

　　被投資單位發(fā)生虧損：

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整

　　　　　　長期應(yīng)收款

　　　　　　預(yù)計負(fù)債

　　被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理。

　　三、長期股權(quán)投資的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的核算

　　第六章固定資產(chǎn)

　　一、固定資產(chǎn)初始計量

　　1.外購固定資產(chǎn)

　　2.分期付款購買固定資產(chǎn)

　　3.自行建造固定資產(chǎn)

　　4.棄置費用

　　二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　1.資本化的后續(xù)支出

　　2.費用化后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用等，不得采用待攤或預(yù)提方式處理。

　　三、固定資產(chǎn)處置

　　持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整

　　持有待售的固定資產(chǎn)，同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

　　企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值，原賬面價值高于預(yù)計凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。

　　持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。

　　第七章無形資產(chǎn)

　　一、無形資產(chǎn)的初始計量

　　1.外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，是指使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。

　　購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，與固定資產(chǎn)處理方法相同。

　　2.企業(yè)取得的土地使用權(quán)的會計處理

　　企業(yè)取得的土地使用權(quán)，通常應(yīng)當(dāng)按照取得時所支付的價款及相關(guān)稅費確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。但是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物的，其相關(guān)的土地使用權(quán)的價值應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。

　　二、內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理

　　1.內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的成本包括，開發(fā)該無形資產(chǎn)時耗費的材料、勞務(wù)成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。

　　值得說明的是，內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費用化計入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。

　　2.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應(yīng)先在“研發(fā)支出”科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在“研發(fā)支出”科目中，待開發(fā)項目完成達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)時，再將其發(fā)生的實際成本轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

　　第八章投資性房地產(chǎn)

　　公允價值模式的投資性房地產(chǎn)會計處理

　　1.將非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

　�。�1）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，其在轉(zhuǎn)換日，會計處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)-成本【轉(zhuǎn)換日的公允價值】

　　　　存貨跌價準(zhǔn)備【已計提存貨跌價準(zhǔn)備】

　　　　公允價值變動損益【差額】

　　　　貸：開發(fā)產(chǎn)品【賬面金額】

　　　　　　資本公積——其他資本公積【差額】

　�。�2）將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，其在轉(zhuǎn)換日，會計處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)【轉(zhuǎn)換日的公允價值】

　　　　累計折舊（累計攤銷）

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備）

　　　　公允價值變動損益【差額】

　　　　貸：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）

　　　　　　資本公積——其他資本公積【差額】

　　2.對投資性房地產(chǎn)不計提折舊或進(jìn)行攤銷，但是資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益。

　�。�1）投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，會計處理為：

　　借：投資性房地產(chǎn)-公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　�。�2）公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　3.將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時，會計處理為：

　　借：固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）【轉(zhuǎn)換日的公允價值】

　　　　公允價值變動損益【差額】

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)-成本

　　　　　　　　　　　　-公允價值變動

　　　　　　公允價值變動損益【差額】

　　4.處置投資性房地產(chǎn)時，會計處理為：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　　　貸：投資性房地產(chǎn)-成本

　　　　　　　　　　　　-公允價值變動

　　同時：

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　同時：按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日記入資本公積的金額

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入