2008年注會(huì)考試《會(huì)計(jì)》沖刺階段重點(diǎn)難點(diǎn)講解

　　第十七章政府補(bǔ)助

　　一、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

　　第十八章借款費(fèi)用

　　一、借款費(fèi)用資本化的主要時(shí)點(diǎn)

　　1.開(kāi)始資本化：三個(gè)條件同時(shí)滿(mǎn)足：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。

　　2.暫停資本化：非正常中斷連續(xù)超過(guò)3個(gè)月（包括3個(gè)月）。

　　3.停止資本化：資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或可銷(xiāo)售狀態(tài)。

　　二、借款利息資本化金額的確定

　　1.專(zhuān)門(mén)借款

　　為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的，應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　2.一般借款

　　為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專(zhuān)門(mén)借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。

　　資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。

　　第十九章股份支付（非重點(diǎn)）

　　第二十章所得稅

　　一、暫時(shí)性差異

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)“遞延所得稅負(fù)債”期末余額

　　負(fù)債的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　可抵扣暫時(shí)性差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值＜其計(jì)稅基礎(chǔ)“遞延所得稅資產(chǎn)”期末余額

　　負(fù)債的賬面價(jià)值＞其計(jì)稅基礎(chǔ)

　　二、資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

　　資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額

　　負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)期間稅法允許稅前扣除的金額

　　第二十一章外幣折算

　　一、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定

　　境外經(jīng)營(yíng)，是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用的記賬本位幣不同于企業(yè)的記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。

　　二、會(huì)計(jì)核算

　　結(jié)算日的結(jié)算問(wèn)題，應(yīng)按教材的思路來(lái)處理。

　　第二十二章租賃

　　一、最低租賃付款額和最低租賃收款額

　　1.最低租賃付款額

　　租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)時(shí)：

　　最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

　　租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)時(shí)：則

　　最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)

　　2.最低租賃收款額

　　最低租賃收款額＝最低租賃付款額＋無(wú)關(guān)第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值

　　二、承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理

　　租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理

　�。�1）計(jì)算最低租賃付款額。

　�。�2）計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用。

　�。�3）計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用＝最低租賃付款額－租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

　�。�4）會(huì)計(jì)處理為：融資租入的固定資產(chǎn)，在租賃期開(kāi)始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。