2008年注會考試《會計》沖刺階段重點難點講解

　　第一章總論

　　一、會計信息質(zhì)量要求

　　1.可比性

　　2.實質(zhì)重于形式

　　3.謹慎性

　　二、會計要素

　　1.資產(chǎn)

　　特征：預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

　　2.所有者權(quán)益、利潤

　　注意：利得和損失是新準則增加的內(nèi)容。利得和損失的處理分為兩種情況：直接計入所有者權(quán)益和直接計入利潤。

　　第二章貨幣資金（非重點）

　　第三章金融資產(chǎn)

　　可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

　　1.企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

　�。�1）股票投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-成本【公允價值與交易費用之和】

　　　　應(yīng)收股利【已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利】

　　　　貸：銀行存款【按實際支付的金額】

　�。�2）債券投資：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-成本【債券的面值】

　　　　應(yīng)收利息【按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息】

　　　�。ɑ颍┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】

　　　　貸：銀行存款【按實際支付的金額】

　　　　　　（或）可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】

　　2.資產(chǎn)負債表日，對于可供出售金融債券

　　（1）為分期付息，一次還本債券投資：

　　借：應(yīng)收利息【票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息】

　　　�。ɑ颍┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】

　　　　貸：投資收益【期初攤余成本×實際利率】

　　　　�。ɑ颍┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】

　　（2）為一次還本付息債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計利息【面值×票面利率】

　　　�。ɑ颍┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】

　　　　貸：投資收益【期初攤余成本×實際利率】

　　　　�。ɑ颍┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)-利息調(diào)整【差額】

　　3.資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動

　　　　貸：資本公積-其他資本公積

　　公允價值低于其賬面余額的差額，做相反的會計分錄。

　　4.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：資本公積-其他資本公積

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動

　　5.對于已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已經(jīng)上升且客觀上與減值損失事項有關(guān)的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動【按原確認的減值損失】

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的（不含在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性工具投資）

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動

　　　　貸：資本公積-其他資本公積

　　6.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，在重分類日

　　借：可供出售金融資產(chǎn)【按其公允價值或按其賬面余額】

　　　　（或）資本公積-其他資本公積【差額】

　　　　貸：持有至到期投資

　　　　�。ɑ颍┵Y本公積-其他資本公積【差額】

　　7.出售可供出售金融資產(chǎn)時

　　借：銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額】

　　　�。ɑ颍┵Y本公積-其他資本公積【轉(zhuǎn)出公允價值累計變動額】

　　　�。ɑ颍┩顿Y收益【按其差額】

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)-利息調(diào)整

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)-應(yīng)計利息

　　　　　�。ɑ颍┩顿Y收益【按其差額】

　　第四章存貨

　　存貨的期末計量

　　1.不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定

　　（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨其可變現(xiàn)凈值為：

　　可變現(xiàn)凈值=估計售價－估計銷售費用和相關(guān)稅費

　�。�2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，需要判斷：

　　①用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當(dāng)按照成本計量；

　�、诓牧蟽r格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當(dāng)按照可變現(xiàn)凈值計量。其可變現(xiàn)凈值為：

　　可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－估計銷售費用和相關(guān)稅費

　　2.可變現(xiàn)凈值中的估計售價確定方法

　�。�1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格為基礎(chǔ)計算

　�。�2）企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，應(yīng)分別確定其可變現(xiàn)凈值并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回金額。超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。