第三，注意當(dāng)存貨可變現(xiàn)凈值已經(jīng)跌破銷售企業(yè)的成本價時，合并遞延所得稅資產(chǎn)等于個別報表遞延所得稅資產(chǎn)。如果有期初數(shù)仍然需要分兩步調(diào)整。例如本題2006年遞延所得稅的調(diào)整分錄。
附：抵銷分錄計算
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個別報表 |
合并報表 |
抵銷分錄合計結(jié)果 |
| 2004 |
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| A存貨賬面余額 |
7×90=630 |
5×90=450 |
—180 |
| 存貨跌價準(zhǔn)備 |
630—405=225 |
450—405=45 |
—180 |
| 存貨賬面價值 |
405 |
405 |
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| 遞延所得稅資產(chǎn) |
225×25％=56.25 |
(630—405)X25％=56.25 |
0 |
| 2005 |
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| 存貨賬面余額 |
7×10=’0 |
5 x 10=50 |
50—70=20 |
| 存貨跌價準(zhǔn)備 |
70—60=10 |
0 |
0—10=一10 |
| 存貨賬面價值 |
60 |
50 |
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| 遞延所得稅資產(chǎn) |
10×25％=2.5 |
(70—50)X 25％=5 |
5—2.5=2.5 |
| 2006 |
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| 存貨賬面余額 |
7×100=700 |
5×100=500 |
500—700=一200 |
| 存貨跌價準(zhǔn)備 |
700—500=200 |
0 |
0—250=一200 |
| 存貨賬面價值 |
500 |
500 |
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| 遞延所得稅資產(chǎn) |
200×25％=50 |
(700—500)X25％=50 |
0 |
(五)重視現(xiàn)值的使用
為了滿足財務(wù)會計目標(biāo)，提高會計信息質(zhì)量要求，按照新準(zhǔn)則，教材在會計要素計量屬性上一改過去單一歷史成本計量的做法，廣泛引入和使用現(xiàn)值的概念�？忌鷳�(yīng)歸納教材中現(xiàn)值使用的基本要求。使用現(xiàn)值計量的業(yè)務(wù)包括：
1．資產(chǎn)、負(fù)債按照現(xiàn)值計量
(1)購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，資產(chǎn)成本以未來支付價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。
(2)融資租賃承租人將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值之較低者作為租人資產(chǎn)入賬價值。
(3)混合金融工具分拆時，其負(fù)債部分的初始確認(rèn)通常為市場利率下該債券現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
(4)負(fù)債和預(yù)計負(fù)債計量時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮有關(guān)風(fēng)險、貨幣時間價值等因素，影響較大的，以相關(guān)現(xiàn)金流出的折現(xiàn)值作為其最佳估計數(shù)。例如辭退福利補償款超過一年支付的，以現(xiàn)值確認(rèn)辭退福利負(fù)債；預(yù)計棄置義務(wù)為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值等等。
2．銷售(勞務(wù))合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，按照應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值(未來應(yīng)收款的現(xiàn)值)確定銷售收入；
3．減值測試時計算現(xiàn)值
(1)固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)(或資產(chǎn)組)減值測試時，可收回金額低于賬面價值為減值�？墒栈亟痤~以資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定；
(2)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的減值，表明預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值已經(jīng)低于當(dāng)前攤余成
本。
(3)融資租賃資產(chǎn)未擔(dān)保余值發(fā)生降低。
上述不同的減值業(yè)務(wù)對初始折現(xiàn)利率的態(tài)度是不同的，在教材中各項現(xiàn)值計量資產(chǎn)中，只有融資租賃在未擔(dān)保資產(chǎn)余值減值時需要重新計算折現(xiàn)率，而其他資產(chǎn)減值時均按原折現(xiàn)率計算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值并調(diào)整期初攤余成本。這種明顯差異來源于準(zhǔn)則制定者認(rèn)為，企業(yè)對融資租賃業(yè)務(wù)的折現(xiàn)率一定程度上是可控的，而其他業(yè)務(wù)的折現(xiàn)率是企業(yè)不可控的，所以現(xiàn)金流量改變時不得改變原折現(xiàn)率。
【例題7】甲公司屬于可以經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)企業(yè)，2006～2009年有以下業(yè)務(wù)：
(1)2006年1月1日以6465萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為6000萬元的公司債券確認(rèn)為持有至到期投資，該債券系5年期，按年付息，票面年利率為6％，實際利率4．25％，甲公司對其采用實際利率法計算攤余成本，2008年1月1日甲公司得知年末乙公司將贖回50％本金；
(2)公司有一項融資租賃資產(chǎn)業(yè)務(wù)，租賃期開始日為2007年1月1日，租賃資產(chǎn)公允價值4500萬元，租賃期為3年，年租金2000萬元，未擔(dān)保余值500萬元。甲公司作為出租方其租賃業(yè)務(wù)內(nèi)含利率20．03％，2008年1月1日甲公司確認(rèn)租賃資產(chǎn)未擔(dān)保余值下降為100萬元，甲公司需要重新確定租賃內(nèi)含利率，經(jīng)計算為16．75％。
要求：
(1)計算甲公司上述業(yè)務(wù)各自對2008年利潤表的影響；
(2)寫出業(yè)務(wù)@2006年至2008年會計處理分錄；寫出業(yè)務(wù)@2007年和2008年會計處理分錄。
