2．未實現(xiàn)內(nèi)部利潤及相關(guān)影響抵銷，基本方法可以考慮為通過兩步把個別報表數(shù)據(jù)調(diào)整成合并報表數(shù)據(jù)(包括遞延所得稅項目)。
【例題6】甲公司是乙公司的母公司，所得稅率25％，雙方有以下業(yè)務(wù)：
(1)甲公司2004年度從乙公司購人A產(chǎn)品90件全部形成存貨，乙公司A產(chǎn)品的售價為每件7萬元，銷售成本為每件5萬元，2004年12月31日，90件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為405萬元。
(2)2005年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司購入的A產(chǎn)品10件，其賬面成本為70萬元，10件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為60萬元，該A產(chǎn)品系2004年度從乙公司購人．
(3)2006年12月31日，甲公司存貨中包含從乙公司本期購入的A產(chǎn)品90件，共計100件存貨，賬面成本700萬元，可變現(xiàn)凈值500萬元，乙公司銷售成本仍為每件5萬元。
要求：編制甲公司2004～2006年度合并會計報表的相關(guān)抵銷分錄。
【答案】
2004焦
借：營業(yè)收入 ’ 630
貸：營業(yè)成本 630
借：營業(yè)成本 180(2×90)
貸：存貨 180
借：存貨跌價準(zhǔn)備 180
貸：資產(chǎn)減值損失 180
(2)2005年
借：未分配利潤一年初 180
貸：營業(yè)成本 180
借：營業(yè)成本 20[(7—5)×10]
貸：存貨 20
借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 180
貸：未分配利潤一年初 180
借：資產(chǎn)減值損失 170
貸：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 170
借：營業(yè)成本 200(225／90×80)
貸：資產(chǎn)減值損失 200
借：遞延所得稅資產(chǎn)2．5[(60—50)×25％]
貸：所得稅費用2．5
(3)2006年
借：未分配利潤一年初 20
貸：營業(yè)成本 20
借：營業(yè)收入 630
貸：營業(yè)成本 630
借：營業(yè)成本 200
貸：存貨 200
借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 10
貸：未分配利潤一年初 10
借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 190
貸：資產(chǎn)減值損失 190
借：遞延所得稅資產(chǎn) 2．5
貸：未分配利潤一期初 2．5
借：所得稅費用 2．5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2．5
在連續(xù)編報時，不同思路有不同的抵銷分錄形式，最終抵銷結(jié)果是一樣的。
第一，上述抵銷思路是將個別報表結(jié)果通過延續(xù)期初數(shù)和調(diào)整本期數(shù)兩步計算出合并報表結(jié)果。例如2005年個別報表存貨跌價準(zhǔn)備70一60=10萬元，合并報表準(zhǔn)備5 X 10—60=一10，說明不需要計提準(zhǔn)備，由于有期初數(shù)，所以分兩步將10萬元抵成0。第一步延續(xù)年初數(shù)180萬元，第二步：10—180一X=0，X=一170，沖減170萬元跌價準(zhǔn)備。存貨還有一項調(diào)整，就是將當(dāng)期子公司銷售時內(nèi)部利潤導(dǎo)致的損益科目還原成存貨成本。
遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整同樣如此，2005年個別報表遞延所得稅資產(chǎn)2．5萬元，合并報表5萬元，由于沒有期初數(shù)，直接調(diào)增2．5萬元即可，如果有期初數(shù)也要延續(xù)期初數(shù)分兩步計算出合并報表結(jié)果。
第二，上述抵銷思路也可以按照個別報表過程考慮。
例如子公司2004年有225萬元的跌價準(zhǔn)備，2005年轉(zhuǎn)銷200萬元，又轉(zhuǎn)回15萬元變成期末要求的10萬元，可將這一過程抵銷，再將合并報表上期45萬元抵成本期0，相當(dāng)于沖個別報表過程后提合并報表數(shù)，其抵銷分錄寫成：
借：存貨一存貨跌價準(zhǔn)備 180
貸：未分配利潤一年初 180
借：資產(chǎn)減值損失 15
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 15
借：營業(yè)成本 200
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 200
借：存貨跌價準(zhǔn)備 45
貸：資產(chǎn)減值損失 45
遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整同樣如此：
借：所得稅費用 2．5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2．5
借：遞延所得稅資產(chǎn) 5
貸：所得稅費用 5
