【知識點7】管理用財務(wù)報表及其編制
企業(yè)的活動分為經(jīng)營活動和融資兩方面。與此相對應(yīng)，企業(yè)資產(chǎn)分為經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)；企業(yè)負債分為經(jīng)營負債和金融負債。
| 資產(chǎn)分類 | 金融資產(chǎn) | 是指企業(yè)自資本市場購入的證券，包括政府、銀行或其他企業(yè)發(fā)行的金融工具。 【提示】由于金融資產(chǎn)可以抵消負債，是超過實際經(jīng)營資產(chǎn)需要的負債，它被看成是“負的金融負債”�！� |
| 經(jīng)營資產(chǎn) | 除了金融資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，都屬于經(jīng)營性資產(chǎn)。 | |
| 負債分類 | 金融負債 | 金融負債是公司在債務(wù)市場上籌資形成的負債，包括短期借款、一年內(nèi)到期的長期負債、短期應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付融資租賃款、長期借款、應(yīng)付債券和優(yōu)先股等�！� |
| 經(jīng)營負債 | 除金融負債以外的其他所有負債，均屬于經(jīng)營負債。 【提示】經(jīng)營負債是公司在生產(chǎn)經(jīng)營中自發(fā)形成的負債，例如應(yīng)付工資、應(yīng)付稅金等，它們是不斷繼起，長期滾動的經(jīng)營負債，可以長期占用，除非停止營業(yè)不需要全部清償，這些自發(fā)性的經(jīng)營負債與金融負債的性質(zhì)有根本區(qū)別�！� | |
| 凈金融資產(chǎn) | �。�1）如果金融資產(chǎn)大于金融負債。兩者的差額稱為“凈金融資產(chǎn)”。 �。�2）如果企業(yè)持有凈金融資產(chǎn)，表明有一部分權(quán)益資金被公司用于購買債務(wù)工具�！� | |
| 凈金融負債 | �。�1）如果金融負債大于金融資產(chǎn)，兩者的差額為“凈金融負債”。絕大多數(shù)企業(yè)持有凈金融負債。 �。�2）凈金融負債是企業(yè)用金融資產(chǎn)（閑置資金）償還金融負債后的實際負債，是公司直正背負的償債壓力，也被稱為“凈負債”。 �。�3）企業(yè)持有凈金融負債，表明企業(yè)利用債務(wù)資金購置了經(jīng)營資產(chǎn)，企業(yè)是債務(wù)市場的凈籌資人，屬于正�，F(xiàn)象。 | |
�。ㄒ唬┕芾碛觅Y產(chǎn)負債表
1.區(qū)分經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)
| 區(qū)分標志 | 區(qū)分經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的主要標志是看該資產(chǎn)是生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要的，還是經(jīng)營活動暫時不需要的閑置資金利用方式�！� | |
| 特殊項目處理 | 貨幣資金 | （1）貨幣資金本身是金融性資產(chǎn)，但是有一部分貨幣資金是經(jīng)營活動所必需的。如同持有存貨一樣，持有一定數(shù)量的貨幣資金是生產(chǎn)經(jīng)營正常流轉(zhuǎn)所必需的。如何劃分經(jīng)營活動必須的金融資產(chǎn)和超額金融資產(chǎn)，是個困難問題。 【提示】通常提到超額金融資產(chǎn)，指的是超過經(jīng)營活動所需要的“貨幣資金”。 �。�2）在編制管理用資產(chǎn)負債表時，有三種做法： �、賹⑷控泿刨Y金列為經(jīng)營性資產(chǎn)，理由是公司應(yīng)當(dāng)將多余的貨幣資金購買有價證券。保留在貨幣資金項目中的數(shù)額是其生產(chǎn)經(jīng)營所需要的，即使是有超出經(jīng)營需要的部分也應(yīng)按實際狀況列報（超儲的存貨在歷史報表中仍然在“存貨”項目中報告）。 �、诟鶕�(jù)行業(yè)或公司歷史平均的“貨幣資金/銷售”百分比以及本期銷售額，推算經(jīng)營活動需要的貨幣資金額，多余部分列為金融資產(chǎn)。 �、蹖⑵淙苛袨榻鹑谫Y產(chǎn)，理由是貨幣資金本來就是金融資產(chǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營需要多少，不但外部人員無法分清楚，內(nèi)部人員也不一定能分清楚。 在編制管理用資產(chǎn)負債表時，要事先明確采用哪一種處理方法�！� |
| 短期應(yīng)收票據(jù) | �。�1）以市場利率計息的投資，屬于金融資產(chǎn)； （2）無息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)歸入經(jīng)營資產(chǎn)，因為它們是促銷的手段�！� | |
| 短期權(quán)益性投資 | 它不是生產(chǎn)經(jīng)營活動所需要的，而是暫時自用多余現(xiàn)金的一種手段，因此是金融資產(chǎn) | |
| 債務(wù)投資 | 包括短期和長期的債務(wù)投資 | |
| 長期權(quán)益投資 | 經(jīng)營性資產(chǎn) | |
| 應(yīng)收項目 | 大部分應(yīng)收項目時經(jīng)營活動形成的，屬于經(jīng)營資產(chǎn)。 應(yīng)收利息：金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利：一種是經(jīng)營性權(quán)益投資形成的應(yīng)收股利，屬于經(jīng)營性項目；另一種是短期權(quán)益投資形成的應(yīng)收股利，屬于金融資產(chǎn) | |
| 遞延所得稅資產(chǎn) | 經(jīng)營資產(chǎn) | |
| 其他資產(chǎn) | 通常需要查閱報表附注或其他披露信息，如果查不到，列為經(jīng)營資產(chǎn) | |
【提示】
（1）長期股權(quán)投資，盡管其表現(xiàn)形式為股票，但屬于經(jīng)營資產(chǎn)。
�。�2）財務(wù)管理中的金融資產(chǎn)與會計中的金融資產(chǎn)的關(guān)系
2.區(qū)分經(jīng)營負債和金融負債
金融負債是公司在債務(wù)市場上籌資形成的負債，包括短期借款、一年內(nèi)到期的長期負債、短期應(yīng)付票據(jù)、長期借款、應(yīng)付債券等。除金融負債以外的其他所有負債，均屬于經(jīng)營負債。
有些項目不太容易識別：
| 短期應(yīng)付票據(jù) | 區(qū)分是否是市場利率計息 |
| 優(yōu)先股 | 金融負債 |
| 應(yīng)付項目 | 應(yīng)付利息屬于金融負債；應(yīng)付股利中優(yōu)先股股利屬于金融負債，應(yīng)付普通股股利屬于經(jīng)營項目 |
| 遞延所得稅負債 | 經(jīng)營負債 |
| 長期應(yīng)付款 | 融資租賃引起的長期應(yīng)付款屬于金融負債，經(jīng)營活動引起的長期應(yīng)付款屬于經(jīng)營負債 |
| 其他負債 | 常需要查閱報表附注或其他披露信息，如果查不到，列為經(jīng)營負債 |
3.管理用資產(chǎn)負債表的構(gòu)造
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