2011注冊(cè)會(huì)計(jì)師《財(cái)管》重要考點(diǎn)：財(cái)務(wù)報(bào)表分析

　　【總結(jié)】

　　（二）管理用利潤(rùn)表

　　1.區(qū)分經(jīng)營(yíng)損益和金融損益 　　

　　【提示】金融損益涉及以下項(xiàng)目的調(diào)整：

　�。�1）財(cái)務(wù)報(bào)表中“財(cái)務(wù)費(fèi)用”包括利息支出（減利息收入）、匯總損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣。從管理角度分析，現(xiàn)金折扣屬于經(jīng)營(yíng)損益，不過(guò)實(shí)際被計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的數(shù)額很少，所以可以把“財(cái)務(wù)費(fèi)用”全部作為金融損益處理。

　�。�2）財(cái)務(wù)報(bào)表的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中，屬于金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的損益，應(yīng)計(jì)入金融損益，其數(shù)據(jù)來(lái)自財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

　　（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的“投資收益”中，既有經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的投資收益，也有金融資產(chǎn)的投資收益，只有后者屬于金融損益。其數(shù)據(jù)可以從財(cái)務(wù)報(bào)表附注“產(chǎn)生投資收益的來(lái)源”中獲得。

　�。�4）財(cái)務(wù)報(bào)表的“資產(chǎn)減值損失”中，既有經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的減值損失，也有金融資產(chǎn)的減值損失，只有后者屬于金融損益。其數(shù)據(jù)可從財(cái)務(wù)報(bào)表附注“資產(chǎn)減值損失”中獲得。

　　此外，有一部分利息費(fèi)用已經(jīng)被資本化計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，甚至已經(jīng)計(jì)入折舊費(fèi)用，作為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用抵減收入。對(duì)其進(jìn)行追溯調(diào)整十分困難，通常忽略不計(jì)。

　　2.分?jǐn)偹�得�?

　　既然已經(jīng)區(qū)分了經(jīng)營(yíng)損益和金融損益，與之相關(guān)的所得稅也應(yīng)分開(kāi)。

　　（1）分?jǐn)偟暮?jiǎn)便方法是根據(jù)企業(yè)實(shí)際負(fù)擔(dān)的平均所得稅稅率計(jì)算各自應(yīng)分?jǐn)偟乃�得稅�?

　�。�2）嚴(yán)格方法是分別根據(jù)適用生產(chǎn)率計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅（各種債權(quán)和債務(wù)的適用稅率不一定相同，例如國(guó)債收益免稅等）。

　　本書(shū)采用簡(jiǎn)便方法處理：

　　平均所得稅率＝所得稅費(fèi)用/利潤(rùn)總額

　　3.管理用利潤(rùn)表的構(gòu)造