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　　第二章 資產(chǎn)

　　資產(chǎn)這一章是我們整個教材中最主要的一章，也是在考試中占的分數(shù)相當多的一章內(nèi)容，所以大家在學(xué)習(xí)時候要給予特別注意。另外，由于今年新的會計準則在教材中表現(xiàn)的非常明顯，其中一個非常突出的地方就是資產(chǎn)的內(nèi)容，那么我們現(xiàn)在教材中向交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等相關(guān)方面內(nèi)容，與原來所學(xué)內(nèi)容還是有一定變化的，有的變化甚至于是相當之大的。所以，在學(xué)習(xí)這方面內(nèi)容時要給予特別注意。

　　正如上面所言，這章相當于半本書的內(nèi)容，這章學(xué)習(xí)的好壞影響到整個科目的成績，大家要給予足夠的重視。

　　第一節(jié) 貨幣資金

　　按照資產(chǎn)的流動性不同，分別介紹一下向貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)的這些資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的內(nèi)容中，貨幣資金問題顯得非常簡單，和我們原來講的差不太多。我們所說的貨幣資金，指的是庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　第一節(jié)講的是基礎(chǔ)部分，記憶方面需要關(guān)注一些時間的法律規(guī)定，比如3個月、一個月等。

　　一、庫存現(xiàn)金(了解)

　　二、銀行存款

　　對于銀行存款問題大家特別注意一下，銀行存款結(jié)算的問題，我們在銀行存款核算的過程中有不同的結(jié)算方式，要特別明確一點，銀行存款清查的工作。對于銀行存款清查要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在前面講的財產(chǎn)清查中提過一點，但是對于銀行存款清查不再像存貨清查那樣�！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

　　企業(yè)銀行存款日記賬與企業(yè)的開戶銀行提供的銀行存款對賬單進行核對。核對過程中不一致的情況分為四種：

　　上述未達賬項通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進行調(diào)節(jié)。

　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元

　　(1)=(2)

　　還是記住表吧，這樣更容易記憶，這個表可以記憶為類似于丁字帳的結(jié)構(gòu)，借方等于貸方。

　　第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

　　這節(jié)是07年新增加的內(nèi)容，對于很多人都是很陌生的，所以更加需要多加時間進行復(fù)習(xí)

　　除了貨幣資金，流動性非常強的就是交易性金融資產(chǎn)。

　　交易性金融資產(chǎn)實際上就是過去投資的一部分，只不過現(xiàn)在的投資不是按過去那樣按投資期限的長短分為短期投資、長期投資，而是按投資持有的目的不同，分為交易性金融資產(chǎn)、準備持有至到期的金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)以及長期股權(quán)投資也是金融資產(chǎn)，甚至應(yīng)收款項也屬于一種金融資產(chǎn)。要求投資的問題里面要注意交易性金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資，至于準備出售的金融資產(chǎn)和持有至到期的投資書上沒有涉及，我們不用過多的管了。

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)取代了以前的短期投資。企業(yè)在核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)時,應(yīng)當設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目。交易性金融資產(chǎn)二級科目中分別有“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，和“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目。

　　交易性金融資產(chǎn)的核算中還要開設(shè)“公允價值變動損益”賬戶。因為交易性金融資產(chǎn)在進行核算時，是以公允價值來進行計價的，公允價值變動，變動的損益就要計入當期損益。除此之外，還有“投資收益”賬戶。

　　一、取得交易性金融資產(chǎn)的核算

　　一般來說，取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。

　　例如：為了交易目的購買股票，10元1股，面值1元，買了100000股，支付了100萬元，那么交易性金融資產(chǎn)的成本就是100萬元，作為投資的成本。

　　會計處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　貸：銀行存款 1 000 000

　　或者，銀行存款已經(jīng)先存在開戶銀行，作為一項“其他貨幣資金——存出的投資款”。

　　在這里大家學(xué)習(xí)時要特別注意：購買股票、債券、基金，購買的價格可能包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利或者是已經(jīng)到了付息期但尚未領(lǐng)取的利息，這是第一個特殊點。

　　例如：2007年2月15號購買了股票，2月1號是公司宣告分派股利，每一股宣告分派0.1元的股利，以2月28號的股東名冊為準。購買了10萬股，共支付51萬元(其中1萬元記入“應(yīng)收股利”)。

　　會計處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 500 000

　　應(yīng)收股利 10 000

　　貸：銀行存款 510 000

　　如果購買的是債券，假設(shè)A公司2006年1月1日發(fā)行的債券，B公司于2007年1月1日購買A公司的債券，該債券是3年期的，B公司不打算持有至到期，投資目的是為了獲取差價。購買時支付了112萬元，面值是100萬元，票面利率是12%，分次付息。

　　會計處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　應(yīng)收利息 120 000

　　貸：其他貨幣資金——存出的投資款 1 120 000

　　注意：(1)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的股利或已經(jīng)到了付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，而不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。(2)在購買股票或債券的時，還會有相關(guān)的費用，在取得相關(guān)的金融資產(chǎn)時，可能發(fā)生交易費用，直接計入當期損益“投資收益”。 接上例，購買股票每股5.1元，買價中包含已經(jīng)宣告但尚未支取的的股利是0.1元，購買10萬股支付了2萬元的傭金手續(xù)費。這時的“交易性金融資產(chǎn)——成本”仍然記錄的是50萬元，2萬元的傭金手續(xù)費直接記入當期損益的“投資收益”的借方。

　　二、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

　　收到股利和利息的處理要區(qū)分對待，如果買股票和債券時所墊付的應(yīng)收股利或者利息，記入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”�，F(xiàn)在收到了股利和利息，要沖減“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”。剛才的例子2月1日宣告分派2006年的股利每一股0.1元，2月15日買的，假設(shè)2月28日收到股利了。收到股利時，借記銀行存款，貸記應(yīng)收股利，沖減應(yīng)收股利。

　　如果收到的股利不是當時購買股票或債券時墊付的股利或者利息，收到時就應(yīng)該確認投資收益。如果剛宣告分配股利或利息還沒有收到，這時應(yīng)該增加應(yīng)收股利和應(yīng)收利息，確認投資收益。還用上述例子來說，2007年2月15日買的股票，其實在此之前已經(jīng)宣告了2006年的股利，在購買時把已經(jīng)宣告的股利作為應(yīng)收股利，沒有確認收益，沒有記入交易性資產(chǎn)的成本內(nèi);到了2008年2月，又宣告分派2007年的股利了，這時確認投資收益，每一股應(yīng)該獲得0.2元的股利，一共擁有10萬股，這2萬元就應(yīng)該確認投資收益。

　　借：應(yīng)收股利 20000

　　貸：投資收益 20000

　　雖然都是收股利和利息的問題，但是兩者卻有所不同。簡單的概括為：如果收到股利和利息，是當時墊付的，那就應(yīng)該沖減應(yīng)收股利或應(yīng)收利息;如果是在持有期間內(nèi)被投資企業(yè)賺取的，那么就應(yīng)該確認為企業(yè)的投資收益。

　　三、交易性金融資產(chǎn)的期末計量

　　資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額確認為公允價值變動損益。(新增加的內(nèi)容)

　　還用剛才的例子來說，2007年2月15日買的股票，包括已宣告但尚未支取的股利0.1元，2月28日收到了每股0.1元的股利，6月30日時股票的價格上漲到每股8元，原賬面記的每股5元，每股就有3元的差額。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300 000

　　貸：公允價值變動損益 300 000

　　交易性金融資產(chǎn)賬面原來有500000元，現(xiàn)在增加300000元，這時賬面余額就變成800000元了，300000元就是公允價值給企業(yè)帶來的收益。

　　如果6月30提股價跌到每股4元，收到0.1元的股利，這時要確認損失。收到0.1元的股利當時記入應(yīng)收股利，沒有增加交易性金融資產(chǎn)成本。這時的10萬元就是公允價值變動損失。

　　借：公允價值變動損益 100 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 100 000

　　債券和基金在期末計量時與股票相同，簡單的說就是漲了就確認收益，跌了就確認損失。

　　四、交易性金融資產(chǎn)的處置

　　出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益。

　　剛才的例子，2月15日買時，5元作為交易性金融資產(chǎn)成本，那0.1元作為應(yīng)收股利。6月30日時股票的市價漲了也好，跌了也好，當時確認公允價值變動損益。到了2007年7月份，把股票拋售出去，和2月15日買時比較的差額來確認收益，買時每股5元，7月買的時候每股9元，確認每股4元的投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

　　借：銀行存款 900 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500 000

　　——公允價值變動 300 000

　　投資收益 100 000

　　同時，

　　借：公允價值變動損益 300 000

　　貸：投資收益 300 000

　　看到這里相信大家對這部分內(nèi)容有了比較深刻的理解，對于難于理解的某些地方建議大家直接查看教材的相關(guān)舉例或者在財考網(wǎng)論壇跟帖提問，我盡量給大家解答。

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