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　　第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證

　　一、會(huì)計(jì)憑證的意義和種類

　　(一)會(huì)計(jì)憑證的意義

　　會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行編制的，是登記賬簿的依據(jù)。

　　(二)會(huì)計(jì)憑證的種類

　　會(huì)計(jì)憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。

　　原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。原始憑證是會(huì)計(jì)核算的原始資料和重要依據(jù)。原始憑證是編制記賬憑證的依據(jù)。

　　記賬憑證(又稱為記賬憑單)是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)，它是根據(jù)原始憑證編制的。它將原始憑證中的一般數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語(yǔ)言，是介于原始憑證與賬簿之間的中間環(huán)節(jié)，是登記明細(xì)分類賬戶和總分類賬戶的依據(jù)。

　　二、原始憑證

　　(一)原始憑證的基本內(nèi)容

　　由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類和內(nèi)容不同，經(jīng)營(yíng)管理的要求不同，原始憑證的格式和內(nèi)容也千差萬(wàn)別。原始憑證一般應(yīng)具備以下基本內(nèi)容(也稱為原始憑證要素)：

　　1.原始憑證名稱;

　　2.填制原始憑證的日期;

　　3.接受原始憑證單位名稱;

　　4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容(含數(shù)量、單價(jià)、金額等);

　　5.填制單位簽章;

　　6.有關(guān)人員簽章;

　　7.憑證附件。

　　(二)原始憑證的種類

　　1.原始憑證按照來(lái)源不同，分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證。

　　(1)外來(lái)原始憑證。它是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)，從其他單位或個(gè)人直接取得的原始憑證，如購(gòu)買貨物取得的增值稅專用發(fā)票、銀行對(duì)賬單、對(duì)外單位支付款項(xiàng)時(shí)取得的收據(jù)、職工出差取得的飛機(jī)票、火車票等。如表1-2、表1-3所示。

　　(2)自制原始憑證。它是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、產(chǎn)品入庫(kù)單、產(chǎn)品出庫(kù)單、借款單、工資發(fā)放明細(xì)表、折舊計(jì)算表等。(見(jiàn)教材P19、P20)。

　　2.原始憑證按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同，分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。

　　(1)一次憑證。它是指一次填制完成、只記錄一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證，如收據(jù)、領(lǐng)料單、收料單、發(fā)貨票、借款單、銀行結(jié)算憑證等。一次性憑證是一次有效的憑證。

　　(2)累計(jì)憑證。它是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證。其特點(diǎn)是，在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記相同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)及結(jié)余數(shù)，并按照費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制，期末按實(shí)際發(fā)生額記賬。累計(jì)憑證是多次有效的原始憑證。具有代表性的累計(jì)憑證是限額領(lǐng)料單。

　　(3)匯總憑證。它是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)�始憑證，按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。匯總原始憑證合并了同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，簡(jiǎn)化了記賬工作量。

　　常用的匯總原始憑證有：發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表、差旅費(fèi)報(bào)銷單等。(見(jiàn)教材P21)

　　注意：區(qū)分匯總原始憑證和累計(jì)原始憑證。

　　3.原始憑證按照格式不同，分為通用憑證和專用憑證。

　　4.原始憑證按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別不同，分為以下六類：

　　(1)款項(xiàng)收付業(yè)務(wù)憑證。

　　(2)出入庫(kù)業(yè)務(wù)憑證。

　　(3)成本費(fèi)用憑證。

　　(4)購(gòu)銷業(yè)務(wù)憑證。

　　(5)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)憑證。

　　(6)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)憑證。

　　多個(gè)分類的考點(diǎn)在于交叉出現(xiàn)，比如按照格式不同備選項(xiàng)里面就有可能出現(xiàn)匯總憑證，要多多留意。

　　(三)原始憑證的填制要求

　　原始憑證的填制時(shí)，必須符合下列要求：

　　1.記錄要真實(shí)。

　　2.內(nèi)容要完整。

　　3.手續(xù)要完備。

　　4.書寫要清楚、規(guī)范。

　　5.編號(hào)要連續(xù)。

　　6.不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)。

　　7.填制要及時(shí)。

　　例：原始憑證填制的時(shí)候，如果錯(cuò)誤填制憑證后，憑證需要作廢，不能隨便丟棄錯(cuò)誤憑證，對(duì)于連續(xù)編號(hào)的原始憑證，如果有作廢的情況，必須加蓋作廢的印章，要保存在一起，不能隨便銷毀。

　　(四)原始憑證的審核

　　為了如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和正確性，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須對(duì)原始憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核。具體包括：

　　1.審核原始憑證的真實(shí)性。

　　2.審核原始憑證的合法性。

　　3.審核原始憑證的合理性。

　　4.審核原始憑證的完整性。

　　5.審核原始憑證的正確性。

　　6.審核原始憑證的及時(shí)性。

　　原始憑證的審核是一項(xiàng)十分重要、嚴(yán)肅的工作，經(jīng)審核的原始憑證應(yīng)根據(jù)不同情況處理：

　　1.對(duì)于完全符合要求的原始憑證，應(yīng)及時(shí)據(jù)以編制記賬憑證入賬;

　　2.對(duì)于真實(shí)、合法、合理但內(nèi)容不夠完整(如，沒(méi)有填寫抬頭，沒(méi)有寫日期，金額沒(méi)有小寫只有大寫)、填寫有錯(cuò)誤的原始憑證，應(yīng)退回給有關(guān)經(jīng)辦人員，由其負(fù)責(zé)將有關(guān)憑證補(bǔ)充完整、更正錯(cuò)誤或重開后，再辦理正式會(huì)計(jì)手續(xù);

　　3.對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

　　三、記賬憑證

　　(一)記賬憑證的基本內(nèi)容

　　為了滿足記賬的基本要求，記賬憑證應(yīng)具備以下基本內(nèi)容或要素：

　　1.記賬憑證的名稱，如“收款憑證”、“付款憑證”、“轉(zhuǎn)賬憑證”;

　　2.填制記賬憑證的日期;

　　3.記賬憑證的編號(hào);

　　4.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要;

　　5.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目(包括一級(jí)科目、二級(jí)或明細(xì)科目)及其記賬方向;(重點(diǎn))

　　6.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額;

　　7.記賬標(biāo)記;

　　8.所附原始憑證張數(shù);

　　9.會(huì)計(jì)主管、記賬、審核、出納、制單等有關(guān)人員簽章。

　　這部分是比較煩瑣的，內(nèi)容多相似度高容易混淆，有個(gè)最好的辦法是找一張相同的原始憑證，最好是現(xiàn)實(shí)生活中經(jīng)常使用的，觀察一下上面的要素并回憶一下整個(gè)流程，相信這樣的記憶方法是萬(wàn)無(wú)一失的。

　　(二)記賬憑證的種類

　　1.按內(nèi)容分類

　　記賬憑證按其所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，一般分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

　　(1)收款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。一般是，借：現(xiàn)金或銀行存款，貸：****** 。如表1-7所示。

　　(2)付款憑證。是指用于記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。一般是，借：****** ，貸：現(xiàn)金或銀行存款。如表1-8所示。

　　(3)轉(zhuǎn)賬憑證。是指用于記錄不涉及現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證(即不涉及現(xiàn)金、銀行存款的收款，也不涉及現(xiàn)金、銀行存款的付款)。

　　這些表格沒(méi)事的時(shí)候找張廢紙憑記憶多畫畫，好記性不如爛筆頭，你說(shuō)是么~

　　注意：轉(zhuǎn)賬憑證的借貸方，不像收付款憑證，有一方科目是固定的。轉(zhuǎn)賬憑證的借貸方，科目不固定。

　　例：

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：制造費(fèi)用

　　涉及貨幣資金收款，填制收款憑證;涉及貨幣資金付款，填制付款憑證;既不涉及貨幣資金收款，也不涉及貨幣資金付款，填制轉(zhuǎn)賬憑證。如果經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)即涉及貨幣資金收款又涉及貨幣資金付款，例：從銀行提取現(xiàn)金，把現(xiàn)金存入開戶銀行，此時(shí)，有人為限制性的規(guī)定，只填制付款憑證，不填制收款憑證。

　　2.按照填列方式分類

　　記賬憑證按照填列方式的不同，又可分為復(fù)式記賬憑證、單式記賬憑證和匯總記賬憑證。

　　(1)復(fù)式記賬憑證。是將每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的全部會(huì)計(jì)科目及其發(fā)生額均在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，以及通用記賬憑證均為復(fù)式記賬憑證。復(fù)式記賬憑證全面反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，優(yōu)點(diǎn)是有利于檢查會(huì)計(jì)分錄的正確性，缺點(diǎn)是不便于會(huì)計(jì)崗位上的分工記賬。

　　注意：區(qū)分復(fù)式記賬憑證和復(fù)式記賬法。

　　(2)單式記賬憑證。是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項(xiàng)憑證，填列貸方科目的稱為貸項(xiàng)憑證。某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到幾個(gè)會(huì)計(jì)科目，就編制幾張單式記賬憑證。單式記賬憑證反映內(nèi)容單一，優(yōu)點(diǎn)是便于分工記賬，便于按會(huì)計(jì)科目匯總，缺點(diǎn)是一張憑證不能反映每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌，不便于檢驗(yàn)會(huì)計(jì)分錄的正確性(用同一業(yè)務(wù)憑證編號(hào)的方法來(lái)彌補(bǔ))。

　　(3)匯總記賬憑證。是將許多同類記賬憑證逐日或定期(3天、5天、10天等)加以匯總后填制的憑證。這種匯總主要是為了簡(jiǎn)化登記賬賬簿工作量。例：將收款憑證、付款憑證或轉(zhuǎn)賬憑證按一定的時(shí)間間隔分別匯總，編制匯總收款憑證、匯總付款憑證或匯總轉(zhuǎn)賬憑證;又如，將一段時(shí)間的記賬憑證按相同會(huì)計(jì)科目的借方和貸方分別匯總，編制記賬憑證匯總表，等等。

　　(三)記賬憑證的編制

　　1.收款憑證的編制。借方科目是固定的，而貸方科目是不定的(根據(jù)業(yè)務(wù)的內(nèi)容而定)。涉及到摘要、金額、科目、附件的數(shù)量等需要明確寫出。

　　2.付款憑證的編制。

　　3.轉(zhuǎn)賬憑證的編制。

　　4.通用憑證的編制。

　　5.科目匯總表的編制。

　　需要指出，編制記賬憑證時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證連續(xù)編號(hào)，以分清會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的先后順序，便于記賬憑證與會(huì)計(jì)賬簿核對(duì)，確保記賬憑證完整無(wú)缺。

　　(四)記賬憑證的審核

　　為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，在記賬之前應(yīng)由有關(guān)稽核人員對(duì)記賬憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審核。其審核的主要內(nèi)容是：

　　1.內(nèi)容是否真實(shí)。

　　2.項(xiàng)目是否齊全。

　　3.科目是否正確。審核記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目是否正確，是否有明確的賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，所使用的會(huì)計(jì)科目是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等。

　　例：06年12月預(yù)付07年上半年的房屋租金，

　　借：待攤費(fèi)用

　　貸：銀行存款

　　新準(zhǔn)則已將待攤費(fèi)用取消，在審核的時(shí)候，檢查所使用的科目，是不是符合正確的規(guī)定(新準(zhǔn)則)。

　　4.金額是否正確。

　　5.書寫是否正確。

　　四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞與保管

　　(一)會(huì)計(jì)憑證的傳遞

　　會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指從會(huì)計(jì)憑證的取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)部有關(guān)部門和人員之間的傳送程序。

　　(二)會(huì)計(jì)憑證的保管

　　會(huì)計(jì)憑證的保管是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。

　　這些內(nèi)容屬于基本常識(shí)，把握5分鐘原則就可以了，即用你的5分鐘快速瀏覽教材，但絕不能跟看小說(shuō)一樣一目十行，一邊看一邊理解，保持效率是這個(gè)原則的前提條件。

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中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		孫繼秋	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
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