2015會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》高頻考點（15）

　　6.消費稅征收管理

　　(1)納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　【例題18·計算題】A汽車制造公司(以下簡稱A公司)為增值稅一般納稅人。生產(chǎn)的小汽車適用的消費稅稅率為5%。2011年8月，A公司發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項：

　　(1)8月19日，采取直接收款方式向H汽車公司銷售小汽車一批，已收到全部價款(含增值稅)760.5萬元，給購車方開具了增值稅專用發(fā)票，并于當日將提車單交給購車方自行提貨。8月31日購車方尚未將該批車提走。

　　(2)8月23日，采取托收承付方式向M汽車公司銷售小汽車一批，價款(不含增值稅)為300萬元。A公司已將該批汽車發(fā)出并向銀行辦妥托收手續(xù)，8月31日A公司尚未收到該批車款。

　　計算A公司8月份應(yīng)納消費稅稅額。

　　【答案】納稅人采取直接收款方式銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款的"-3天。A公司收到車價款(含增值稅)760.5萬元，并把提車單交給購車方時，即實現(xiàn)銷售，應(yīng)計算繳納消費稅。

　　另外，采取托收承付方式銷售的小汽車，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為已發(fā)出小汽車并辦妥托收手續(xù)的當天。盡管A公司在8月底尚未收到車款，但已實現(xiàn)了銷售，應(yīng)按車價款300萬元計算繳納消費稅。

　　A公司8月份應(yīng)納消費稅稅額=[-760.5÷(1+17%)+300]×5%=47.5(萬元).

　　(2)納稅期限

　　(3)納稅地點

　�、俟潭I(yè)戶

　　銷售及自產(chǎn)自用——機構(gòu)所在地

　　到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷——機構(gòu)所在地

　　總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)——分別申報(經(jīng)批準由總機構(gòu)匯總在總機構(gòu)所在地申報)

　�、谖屑庸�

　　受托方為單位——受托方代收代繳消費稅——在受托方機構(gòu)所在地申報

　　受托方為個人(個體經(jīng)營者)——委托方收回后自行繳納——在委托方機構(gòu)所在地申報

　�、圻M口——報關(guān)地海關(guān)

　　【提示】納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已繳納的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。

　　【例題19·單選題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，其消費稅以一個月為一期繳納，其申報納稅的期限為自期滿之日起(　)日內(nèi)。

　　A.10

　　B.5

　　C.15

　　D.30

　　【答案】C

　　【解析】本題考核消費稅的納稅期限。消費稅以1個月為一期納稅的，期滿之日起15日內(nèi)申報。

　　(四)企業(yè)所得稅

　　1.企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅是對在我國境內(nèi)的企業(yè)或組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

　　2.企業(yè)所得稅的征稅對象

　　【提示】實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。

　　3.企業(yè)所得稅的稅率

　　企業(yè)所得稅實行比例稅率。

　　(1)基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

　　(2)低稅率為20%。適用于在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。但實際征稅時適用10%的稅率。

　　(3)優(yōu)惠稅率。對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　4.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

　　企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的基本公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項扣除額-準予彌補的以前年度虧損額

　　【提示】企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算.應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為原則。

　　(1)收入總額

　　收入總額是指納稅人當期發(fā)生的，以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。包括納稅人來源于中國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營收入和其他收入。

　　(2)不征稅收入和免稅收入

　　(3)準予扣除的項目和不得扣除的項目

　　(4)準予扣除項目的具體規(guī)定

　�、贅I(yè)務(wù)招待費

　　企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。

　�、趶V告費和業(yè)務(wù)宣傳費

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入l5%的部分準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　�、廴椊�(jīng)費

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除;

　　企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除;

　　除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出.不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(5)虧損彌補

　　根據(jù)規(guī)定，企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。

　　【提示】5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實際彌補期限計算。

　　5.企業(yè)所得稅征收管理

　　表3-11企業(yè)所得稅征收管理

　　【提示1】企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。依法繳納的企業(yè)所得稅，以人民幣計算。所得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當折合成人民幣計算并繳納稅款。

　　【提示2】企業(yè)在一個納稅年度的中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營活動，使該納稅年度實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

　　【例題20·單選題l下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的是(　)。

　　A.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

　　B.財政撥款收入

　　C.國債利息收入

　　D.符合條件的居民企業(yè)之間的股息收入

　　【答案】B

　　【解析】本題考核的是不征稅收入的范圍。選項A應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，選項c、D是免稅收入。

　　【例題21·單選題】某外商投資企業(yè)2013年取得利潤總額為5000萬元，其中營業(yè)外收支和投資收益項目已列收支為：通過民政部門向災(zāi)區(qū)進行公益性捐款i00萬元，國債利息收入20萬元。假設(shè)無其他調(diào)整事項。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該外商投資企業(yè)2011年應(yīng)納稅所得額為(　)萬元。

　　A.4980

　　B.5040

　　C.5124

　　D.5137

　　【答案】A

　　【解析】本題考核應(yīng)納稅所得額的計算。準予扣除的捐贈限額=5000×12%=600(萬元)>100(萬元)，所以，通過民政部門向災(zāi)區(qū)捐款100萬元可以全部扣除。國債利息收入免交所得稅，所以2013年度應(yīng)納稅所得額=5000-20=4980(萬元)。

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