2015會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》高頻考點（15）

　　5.增值稅稅率

　　6.增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額=：當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　(1)銷項稅額

　　銷項稅額=不含稅銷售額×適用稅率

　　(2)銷售額

　　銷售額=全部價款十價外費用=含稅銷售額÷(1+適用稅率)價外費用包括向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、延期付款利息、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　價外費用不包括下列項目：

　�、傧蛸徺I方收取的銷項稅額。

　�、谑芡屑庸�(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　�、弁瑫r符合下列條件的代墊運費：承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　�、芡瑫r符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金.由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費：收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。

　�、蒌N售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　【提示】含稅銷售額的換算：

　　不舍稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅率)

　　【例題l0·多選題】下列各項中。應(yīng)計入增值稅應(yīng)稅銷售額的有(　)。

　　A.向購買者收取的包裝物租金

　　B.向購買者收取的銷項稅額

　　C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費

　　D.因銷售貨物向購買者收取的代收款項

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考核銷售額包含的內(nèi)容。增值稅是價外稅，銷售額不包括向購買方收取的銷項稅額。

　　(3)進(jìn)項稅額

　　除稅法規(guī)定不得抵扣的項目外，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額主要有：

　�、購匿N售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、

　　稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票.下同)上注明的增值稅額。

　�、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　�、圪忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和l3%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。計算公式為：

　　進(jìn)項稅額=買價×扣除率

　�、芙邮芫惩鈫挝换蛘邆�人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

　　7.增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

　　執(zhí)行簡易征收辦法。不得抵扣進(jìn)項稅額，征收率3%

　　應(yīng)納稅額一銷售額×征收率(3%)

　　【例題ll·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年8月銷售貨物的銷售額為300萬元(不含增值稅)，外購貨物的準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額為25萬元。銷售的貨物適用17%的增值稅稅率，甲企業(yè)8月份的增值稅應(yīng)納稅額為(　)萬元。

　　A.76

　　B.25

　　C.26

　　D.5l

　　【答案】c

　　【解析】當(dāng)期銷項稅額=銷售額×稅率=300×17%=51(萬元)

　　當(dāng)期進(jìn)項稅額=25(萬元)

　　應(yīng)納稅額一當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額=51-25=26(萬元)。

　　8.增值稅的征收管理

　　(1)納稅義務(wù)發(fā)生的時間

　　【提示】增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　　【例題l2·判斷題】增值稅納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。(　)

　　【答案】√

　　【解析】本題考核增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。

　　(2)納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、l5日、l個月或者l個季度。以1個月或者l個季度為一期納稅的，白期滿之日起l5日內(nèi)申報納稅;以l日、3日、5日、l0日、l5日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月1～l5日內(nèi)申報納稅.并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　(3)納稅地點

　�、俟潭I(yè)戶——向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅�？偡謾C構(gòu)不在同一縣市：一般分別申報納稅，經(jīng)批準(zhǔn)也可由總機構(gòu)匯總申報納稅。

　　外出經(jīng)營：應(yīng)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明(外管證)

　　有外管證…機構(gòu)所在地申報納稅

　　無外管證一一外出經(jīng)營地申報納稅

　　【提示】未在外出經(jīng)營地申報納稅由“機構(gòu)所在地”主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　�、诜枪潭I(yè)戶——向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　�、圻M(jìn)口貨物一～向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　�、芸劾U義務(wù)人一一向其機構(gòu)所在地或者居住地申報繳納其扣繳的稅款。

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