2015會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》高頻考點(diǎn)（15）

　　(2)應(yīng)稅服務(wù)的具體內(nèi)容

　　交通運(yùn)輸業(yè)：包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

　　郵政業(yè)：包括郵政普通服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。郵政儲蓄業(yè)務(wù)按照金融、保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅。

　　部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、“有形動產(chǎn)”租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

　　(3)征收范圍的特殊規(guī)定

　�、僖曂N售貨物

　　單位或個體經(jīng)營者的下列行為.視同銷售貨物：

　　將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　　銷售代銷貨物;

　　設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人。將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

　　將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi);

　　將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資.提供給其他單位或個體工商戶;

　　將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者;

　　將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或個人。

　　【提示】上述的“集體福利或個人消費(fèi)”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個人的物品。

　�、谝曂峁⿷�(yīng)稅服務(wù)

　　向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外;財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　③混合銷售

　　是指“一項(xiàng)”銷售行為既涉及營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，又涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售。視為銷售貨物。繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為.繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。

　�、芗鏍I非應(yīng)稅勞務(wù)

　　經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)分別核算銷售額和營業(yè)額，未分別核算的。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

　　兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。

　�、莼鞓I(yè)經(jīng)營

　　是指兼有不同的稅率或者征收率的情況下，應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算的從高適用稅率或者征收率。

　　【例題8·判斷題】為了某項(xiàng)公益活動。甲公司向其提供了運(yùn)輸服務(wù)，該項(xiàng)行為屬于增值稅應(yīng)稅服務(wù)。(　)

　　【答案】×

　　【解析】向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)視同提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。

　　3.增值稅的納稅人

　　增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個人。按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會計核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn).增值稅納稅入可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：

　　年應(yīng)稅銷售額未超過，規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);除個體經(jīng)營者以外的其他個人;選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位;選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　【提示】“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。特殊規(guī)定有以下幾條：

　　(1)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

　　(2)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　(3)小規(guī)模納稅人會計核算健全.能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。

　　(4)除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外.納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　【例題9·多選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列納稅人可以被認(rèn)定為一般納稅人的有(　)。

　　A.年不含稅銷售額在120萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

　　B.年不含稅銷售額在80萬元以下，會計核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人

　　C.年不含稅銷售額在80萬元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人

　　D.年不含稅銷售額在50萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物生產(chǎn)的納稅人

　　【答案】ACD

　　【解析】本題考核增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

　　4.增值稅的扣繳義務(wù)人

　　中華人民共和國境外(以下簡稱境外)的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

　　境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

　　應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

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