(二)營業(yè)稅
1.營業(yè)稅的概念
營業(yè)稅是指對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
2.營業(yè)稅的納稅人與扣繳義務(wù)人
在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,為營業(yè)稅納稅人。
【提示】加工和修理修配勞務(wù)屬于增值稅征收范圍,不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供的勞務(wù),也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的,以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
3.營業(yè)稅的稅目與稅率
營業(yè)稅設(shè)有9個稅目,分別是交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。
2014年1月1日起,交通運輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。營業(yè)稅的稅率具體規(guī)定:
(1)建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè),稅率為3%;
(2)金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),稅率為5%;
(3)娛樂業(yè)執(zhí)行5%~20%的幅度稅率。
【提示】臺球、高爾夫球、保齡球場屬于娛樂業(yè)不屬于文化體育業(yè)。
【例題13·多選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定,下列各項中,屬于營業(yè)稅征收范圍的有( )。
A.保險業(yè)
B.修理業(yè)
C.服務(wù)業(yè)
D.建筑業(yè)
【答案】ACD
【解析】本題考核營業(yè)稅征收范圍。加工、修理修配業(yè)屬于增值稅征收范圍,不屬于營業(yè)稅征收范圍。
4.營業(yè)稅應(yīng)納稅額
營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額,營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。
營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
(1)納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的,應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。
(2)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為,若將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的,以扣除后的價款為營業(yè)額;若將折扣額另開發(fā)票的,不得從營業(yè)額中扣除。
(3)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由,或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的,按下列順序確定其營業(yè)額:
①按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;
、诎雌渌{稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定;
③按下列公式核定:
營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)
公式中的成本利潤率,由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定。
【例題l4·單選題】某娛樂城10月份取得門票收入l2萬元,包場收入24萬元,點歌費4萬元,煙酒、飲料費收入36萬元。該企業(yè)適用營業(yè)稅稅率為l0%,當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為( )萬元。
A.5.6
B.4
C.7.6
D.5
【答案】c
【解析】本題考核營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算。娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各項費用,包括門票收入、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。應(yīng)繳納的營業(yè)稅=(12+24+4+36)x10%一7.6(萬元)。
5.營業(yè)稅征收管理
(1)納稅義務(wù)發(fā)生時間
營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)當(dāng)天。
【提示】納稅人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈與他人,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)或者土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。
(2)納稅期限
營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、l0日、l5日、l個月或者l個季度,納稅人以1個月或者l個季度為一期納稅的,自期滿之日起l5日內(nèi)申報納稅。以5日、l0日或者l5日為一期納稅的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月l~15日內(nèi)申報納稅,并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
(3)納稅地點
營業(yè)稅實行屬地征收管理。營業(yè)稅的納稅地點是根據(jù)納稅人的情況和便于征收管理的原則確定的。
、偌{稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅,但建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
、诩{稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是,納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán),應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
、奂{稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
【例題15·判斷題】營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間,為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)當(dāng)天。( )
【答案】√
【解析】本題考核營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間。
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