2015年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》章節(jié)知識點（16）

　　【稅務(wù)代理】

　　稅務(wù)代理指代理人接受納稅主體的委托，在法定的代理范圍內(nèi)依法代其辦理相關(guān)稅務(wù)事宜的行為。稅務(wù)代理人在其權(quán)限內(nèi)，以納稅人(含扣繳義務(wù)人)的名義代為辦理納稅申報，申辦、變更、注銷稅務(wù)登記證，申請減免稅，設(shè)置保管賬簿憑證，進(jìn)行稅務(wù)行政復(fù)議和訴訟等納稅事項的服務(wù)活動。

　　(一)稅務(wù)代理的特點

　　1.中介性

　　2.法定性

　　3.自愿性

　　4.公正性

　　【例題·單選題】下列關(guān)于稅務(wù)代理的說法不正確的是( )。

　　A.代理關(guān)系是建立在代理雙方自愿的前提下的

　　B.在代理過程中，代理人應(yīng)實現(xiàn)被代理人的全部意愿

　　C.客觀公正地開展代理活動是稅務(wù)代理的一項重要原則

　　D.稅務(wù)代理業(yè)是一個獨立的社會中介服務(wù)行業(yè)

　　【答案】B

　　【解析】在代理過程中，代理人還應(yīng)充分體現(xiàn)被代理人的合法意愿，而不是全部意愿，因此選項B 不正確。

　　(二)稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍

　　《稅務(wù)代理試行辦法》規(guī)定，稅務(wù)代理人可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：

　　1.辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記;

　　2.辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù);

　　3.辦理納稅申報和扣繳稅款報告;

　　4.辦理繳納稅款和申請退稅;

　　5.制作涉稅文書;

　　6.審查納稅情況;

　　7.建賬建制，辦理賬務(wù);

　　8.開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問;

　　9.申請稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟等。

　　【提示1】稅務(wù)代理人是指具有進(jìn)行稅務(wù)代理的相關(guān)知識、經(jīng)驗和能力，具有稅務(wù)代理資格，經(jīng)國家稅務(wù)總局及省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，從事稅務(wù)代理的專門人員及其工作機構(gòu)。從事稅務(wù)代理的專門人員稱為稅務(wù)師，稅務(wù)師必須加入稅務(wù)代理機構(gòu)才能從事稅務(wù)代理業(yè)務(wù)。

　　【提示2】稅務(wù)代理人不能代理應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)行使的行政職權(quán)，稅務(wù)機關(guān)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定委托其代理的除外。

　　【稅務(wù)檢查】

　　稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及其他有關(guān)稅務(wù)事項進(jìn)行審查、核實、監(jiān)督活動的總稱。

　　稅務(wù)機關(guān)依法對納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為，并有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物、其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，可以按照批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施或者強制執(zhí)行措施。

　　(一)稅收保全措施

　　稅收保全措施，是指稅務(wù)機關(guān)在規(guī)定的納稅期之前，對有逃避納稅義務(wù)行為的納稅人，限制其處理可用作繳納稅款的存款、商品、貨物等財產(chǎn)的一種行政強制措施。

　　稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納稅款。在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)跡象的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令其提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列稅收保全措施：

　　1.書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款;

　　2.扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。

　　稅務(wù)機關(guān)在采取保全措施時，應(yīng)當(dāng)注意的問題包括：

　　(1)個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。稅務(wù)機關(guān)對于單價 5 000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施;

　　(2)應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn);

　　(3)凍結(jié)的存款數(shù)額要以相當(dāng)于納稅人應(yīng)納稅款的數(shù)額為限，而不是全部存款;

　　(4)如果納稅人在稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施后按照稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限繳納了稅款，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按規(guī)定在收到稅款或者銀行轉(zhuǎn)回的完稅憑證之日起24小時內(nèi)解除稅收保全。

　　(二)稅收強制執(zhí)行

　　稅收強制執(zhí)行，是指稅務(wù)機關(guān)對未按規(guī)定的期限履行納稅義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等稅收管理相對人，依法采取法定的強制手段，以迫使其履行法定義務(wù)的一種征管制度。

　　從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)可以采取下列強制執(zhí)行措施：

　　1.書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款;

　　2.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對上述所列納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活所必需的住房和用品，不在強制執(zhí)行范圍內(nèi)。

　　【稅收法律責(zé)任】

　　稅收法律責(zé)任，是指稅收法律關(guān)系的主體因違反稅收法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的法律后果。稅收法律責(zé)任可分為行政責(zé)任和刑事責(zé)任。

　　(一)稅收行政責(zé)任

　　稅收行政責(zé)任是指從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人違反稅收征收管理秩序，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的行政法律責(zé)任。涉及稅務(wù)領(lǐng)域的具體行政處罰主要有：

　　1.責(zé)令限期改正

　　主要適用于情節(jié)輕微或尚未構(gòu)成實際危害后果的違法行為，是一種較輕的處罰形式，既可以起到教育的作用，又具有一定的處罰作用。

　　2.罰款

　　是對違反稅收法律法規(guī)，不履行法定義務(wù)的當(dāng)事人的一種經(jīng)濟上的處罰，是稅務(wù)行政處罰中應(yīng)用最廣的一種。其中，加收滯納金是一種特殊形式的罰款。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

　　3.沒收財產(chǎn)

　　是對行政管理相對一方當(dāng)事人的財產(chǎn)權(quán)予以剝奪的處罰。具體有兩種情況：一是對違法方當(dāng)事人非法所得的財物進(jìn)行沒收;二是對雖系違法者所有，但用于非法活動的財產(chǎn)進(jìn)行沒收。

　　4.收繳未使用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票

　　5.停止出口退稅權(quán)

　　(二)稅收刑事責(zé)任

　　稅收刑事責(zé)任是違反稅收法和刑法規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的行為人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任。根據(jù)我國《刑法》規(guī)定，刑罰分為主刑和附加刑。主刑分為管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑。附加刑分為罰金、剝奪政治權(quán)利、沒收財產(chǎn)。對犯罪的外國人，可驅(qū)逐出境。

　　【稅務(wù)行政復(fù)議】

　　稅務(wù)行政復(fù)議是指當(dāng)事人(納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人及其他稅務(wù)當(dāng)事人)對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為不服，依法向上一級稅務(wù)機關(guān)(復(fù)議機關(guān))提出申請，復(fù)議機關(guān)對具體行政行為的合法性、合理性作出裁決。

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