(七)增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算
小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者服務(wù)，實(shí)行按照銷(xiāo)售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
其應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率
需要注意的是，計(jì)算公式中的銷(xiāo)售額也不包含增值稅稅額。當(dāng)小規(guī)模納稅人采取價(jià)稅合計(jì)方式銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，應(yīng)將含稅銷(xiāo)售額換算為不含稅銷(xiāo)售額。
其換算公式為：不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)
(八)增值稅的征收管理
1.納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間
(1)采用直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑證的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的，為收訖銷(xiāo)售款或者取得銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
【提示1】收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。
【提示2】取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑證的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期;未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
(3)采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
(4)采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;但生產(chǎn)銷(xiāo)售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。
納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
【例題·單選題】增值稅納稅人銷(xiāo)售貨物，采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為( )。
A.預(yù)收貨款的當(dāng)天
B.合同約定收款日期的當(dāng)天
C.收到全部貨款的當(dāng)天
D.貨物發(fā)出的當(dāng)天
【答案】D
(5)委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。
(6)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款的憑據(jù)的當(dāng)天。
(7)納稅人發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。納稅人發(fā)生視同提供應(yīng)稅服務(wù)行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
(8)納稅人進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。
(9)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
2.納稅期限
增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15 日、1個(gè)月或者1個(gè)季度，納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自納稅期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5 日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。
【例題·判斷題】增值稅納稅人以1日、3日、5日、10日、15日或1個(gè)月為1個(gè)納稅期限的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)申報(bào)納稅。( )
【答案】×
【解析】增值稅納稅人以1日、3日、5日、10日或15日為1個(gè)納稅期限的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
3.納稅地點(diǎn)
(1)固定業(yè)戶(hù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。
(2)固定業(yè)戶(hù)到外縣(市)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明》，并向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。未開(kāi)具該證明的，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(3)非固定業(yè)戶(hù)銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
(4)進(jìn)口貨物向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。
(5)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。
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