2015年會計(jì)從業(yè)資格《財(cái)經(jīng)法規(guī)》章節(jié)知識點(diǎn)（13）

　　(2)視同提供應(yīng)稅服務(wù)

　　單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：

　�、傧蚱渌麊挝换蛘邆�人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外;

　　②財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　(3)混合銷售

　　混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。

　　(4)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

　　兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)。與混合銷售行為不同的是，兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時發(fā)生在同一購買者身上，也不發(fā)生在同一項(xiàng)銷售行為中。

　　(5)混業(yè)經(jīng)營

　　納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。

　　【例題·判斷題】增值稅一般納稅人兼有不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率的銷售額，未分別核算銷售額的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。( )

　　【答案】×

　　【解析】納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。

　　(三)增值稅的納稅人

　　增值稅納稅人是指稅法規(guī)定負(fù)有繳納增值稅義務(wù)的單位和個人。在我國境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物或者提供加工、修理、修配勞務(wù)以及應(yīng)稅服務(wù)的單位和個人，為增值稅納稅人。按照經(jīng)營規(guī)模的大小和會計(jì)核算健全與否等標(biāo)準(zhǔn)，增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　【例題·單選題】在以下單位或個人中，不屬于增值稅納稅人的是( )。

　　A.進(jìn)口固定資產(chǎn)設(shè)備的納稅人

　　B.銷售商品房的納稅人

　　C.零售雜貨的個體戶

　　D.生產(chǎn)銷售家用電器的公司

　　【答案】B

　　【解析】增值稅的征稅范圍是銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物。而商品房屬于不動產(chǎn)，故不屬于增值稅的征收范圍。

　　1.增值稅一般納稅人

　　一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額”，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。一般納稅人的特點(diǎn)是增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額。

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：

　　(1)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè);

　　(2)除個體經(jīng)營者以外的其他個人;

　　(3)非企業(yè)性單位;

　　(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　2.小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的：“以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主”是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占全年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

　　(2)對上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

　　(3)對提供應(yīng)稅服務(wù)的，年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在500萬元以下的。

　　(4)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

　　(5)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　小規(guī)模納稅人會計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請一般納稅人資格認(rèn)定，成為一般納稅人。除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　【例題·多選題】下列納稅人中，不需要辦理增值稅一般納稅人資格認(rèn)定的有( )。

　　A.個體工商戶以外的其他個人

　　B.年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的納稅人

　　C.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)性單位

　　D.選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)

　　【答案】ACD

　　(四)增值稅的扣繳義務(wù)

　　人中華人民共和國境外(以下簡稱境外)的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。

　　境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率

　　(五)增值稅稅率

　　【提示】納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　【例題·單選題】下列業(yè)務(wù)中，適用一般納稅人增值稅基本稅率的是( )。

　　A.提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)

　　B.銷售圖書

　　C.向境外單位提供研發(fā)

　　D.提供修理修配勞務(wù)

　　【答案】D

　　【解析】選項(xiàng)A適用11%的低稅率;選項(xiàng)B適用13%的低稅率;選項(xiàng)C適用零稅率。

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