2015年會計從業(yè)資格《財經(jīng)法規(guī)》章節(jié)知識點（13）

　　(六)增值稅一般納稅人應納稅額的計算

　　我國增值稅實行扣稅法。一般納稅人憑增值稅專用發(fā)票及其他合法扣稅憑證注明稅款進行抵扣。

　　其應納增值稅的計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

　　=當期銷售額×適用稅率-當期進項稅額

　　【提示1】“當期” 是指稅務機關(guān)依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限。只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進項稅額，才是法定的當期銷項稅額、進項稅額。

　　【提示2】如果當期銷項稅額小于進項稅額時，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。

　　1.銷項稅額

　　銷項稅額是納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務、應稅服務，按照銷售額或提供應稅勞務、服務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中沖減。

　　銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=當期銷售額×適用稅率

　　2.銷售額

　　(1)銷售額是增值稅的計稅依據(jù)，包括納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務、服務向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　(2)價外費用是指銷售方向購買方收取的除價款以外的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　價外費用不包括：

　�、偈芡屑庸飨M稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　�、谕瑫r符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);所收款項全額上繳財政。 ③銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　(3)銷售額不包括向購買方收取的銷項稅額，如果納稅人將銷售貨物的銷售額和銷項稅額合并定價，稱為含稅的銷售額。屬于含稅銷售額的情形主要有開具普通發(fā)票的價款、零售價格、價外費用和非應稅勞務征收增值稅，在計稅時先要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，其換算公式為：

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+適用稅率)

　　但是，如果銷售貨物是消費稅應稅產(chǎn)品或者進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關(guān)稅。

　　【例題·多選題】下列各項中，應計入增值稅的應稅銷售額的有( )。

　　A.向購買者收取的包裝物租金

　　B.向購買者收取的銷項稅額

　　C.因銷售貨物向購買者收取的手續(xù)費

　　D.因銷售貨物向購買者收取的代收款項

　　【答案】ACD

　　【解析】增值稅是價外稅，銷售額不包括向購買方收取的銷項稅額。

　　(4)納稅人銷售貨物或提供勞務服務的價格明顯偏低并無正當理由的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務機關(guān)按照下列順序核定銷售額：

　�、侔醇{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格或提供同類應稅服務的平均價格確定;

　�、诎雌渌{稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格或提供同類應稅服務的平均價格確定;

　�、郯唇M成計稅價格確定。

　　組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　3.進項稅額

　　(1)進項稅額是納稅人購進貨物或應稅勞務、服務，所支付或所負擔的增值稅額。主要體現(xiàn)在增值稅專用發(fā)票或進口增值稅專用繳款書上。

　　(2)準予抵扣的進項稅額。在計算增值稅時，準予抵扣的進項稅額主要有：

　�、僖话慵{稅人購進貨物或者應稅勞務的進項稅額，為從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;

　�、谝话慵{稅人進口貨物的進項稅額，為從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅法專用繳款書上注明的增值稅額;

　　③購進農(nóng)產(chǎn)品，未取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書的，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價乘以13%的扣除率計算進項稅額;

　�、芙邮芫惩鈫挝换蛘邆�人提供的應稅服務，從稅務機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

　　(3)不準抵扣的進項稅額。

　�、儆糜诤喴子嫸惙椒ㄓ嫸愴椖�、非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

　　非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標、著作權(quán)除外)、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

　　非增值稅應稅勞務，是指應稅服務所列項目以外的營業(yè)稅應稅勞務。 ②非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。

　�、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物。

　�、芙邮艿穆每瓦\輸服務。

　　【例題·單選題】下列業(yè)務中，涉及的進項稅額可以從銷項稅額中抵扣的是( )。

　　A.外購管理部門使用的小轎車

　　B.外購的貨物用于不動產(chǎn)在建工程

　　C.外購貨物因管理不善被盜

　　D.將外購貨物作為投資，提供給其他單位

　　【答案】D

　　【解析】選項ABC涉及的進項稅額不得抵扣;選項D屬于視同銷售行為，需要計算銷項稅額，同時可以抵扣進項稅額。

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