2013吉林會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》串講筆記(5)

第五節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的核算

　　一、利潤形成

　　(一)主要內(nèi)容

　　利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤是在會計期間內(nèi)經(jīng)濟利益的增加，表現(xiàn)為資產(chǎn)的流入、增值或負(fù)債減少而引起的權(quán)益的增加。

　　根據(jù)對外報告的利潤表的編制要求，利潤分三個層次，即營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。

　　1.營業(yè)利潤

　　營業(yè)利潤是企業(yè)利潤的主要來源，它是營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費用、投資收益等項目構(gòu)成。

　　營業(yè)利潤的計算公式：

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-損失)+投資收益(-投資損失)

　　(1)營業(yè)收入，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。

　　(2)營業(yè)成本，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本總額。

　　(3)營業(yè)稅金及附加，反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。

　　(4)期間費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

　　(5)資產(chǎn)減值損失，是指企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

　　(6)公允價值變動收益，反映因公允價值變動而形成的收益(或損失)，核算中應(yīng)用的賬戶名稱是“公允價值變動損益”。

　　(7)投資收益，反映企業(yè)各種對外投資所取得的收益(或損失)。

　　2.利潤總額

　　利潤總額為營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計。

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　(1)營業(yè)外收入，是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種收入。包括：處置非流動資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補助利得、盤盈利得、捐贈利得等。

　　(2)營業(yè)外支出，是指不屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有關(guān)系，但按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)從企業(yè)實現(xiàn)的總額中扣除的支出，是直接計入利潤的損失。包括：處置非流動資產(chǎn)損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失、公益性捐贈支出、非常損失等。非常損失包括自然災(zāi)害造成的損失;水災(zāi)、火災(zāi)、地震等;管理不善造成的損失;偷盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)等。

　　3.凈利潤

　　凈利潤是利潤總額減去根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用后的凈額。

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　(二)利潤形成的賬戶設(shè)置

　　1.“本年利潤”賬戶

　　“本年利潤”賬戶，屬于所有者權(quán)益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)。

　　借方：登記會計期末由“主營業(yè)務(wù)成本”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“營業(yè)外支出”賬戶及“所得稅費用”賬戶轉(zhuǎn)入的金額;

　　貸方：登記會計期末由“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“投資收益”等賬戶轉(zhuǎn)入的金額;

　　余額：年度終了，“本年利潤”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶前的貸方余額表示凈利潤(凈盈利)，借方余額表示虧損總額。期末將“本年利潤”賬戶余額全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后“本年利潤”賬戶應(yīng)無余額。

　　2.“營業(yè)外收入”賬戶

　　“營業(yè)外收入”賬戶，屬于損益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收入。

　　借方：登記會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外收入額;

　　貸方：登記營業(yè)外收入的實現(xiàn)即營業(yè)外收入的增加;

　　余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。

　　該賬戶可按營業(yè)外收入項目進行明細(xì)核算。

　　3.“營業(yè)外支出”賬戶

　　“營業(yè)外支出”賬戶，屬于損益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外支出。

　　借方：登記營業(yè)外支出的發(fā)生即營業(yè)外支出的增加;

　　貸方：登記會計期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的營業(yè)外支出額;

　　余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。

　　該賬戶可按營業(yè)外支出項目進行明細(xì)核算。

　　4.“投資收益”賬戶

　　“投資收益”賬戶，屬予損益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。

　　貸方：登記企業(yè)實現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈損失;

　　借方：登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的凈收益;

　　余額：結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。

　　該賬戶可按投資種類設(shè)置明細(xì)賬戶，進行明細(xì)核算。

　　5.“所得稅費用”賬戶

　　“所得稅費用”賬戶，屬于損益類賬戶。該賬戶核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的所得稅費用。

　　借方：登記按照應(yīng)納稅所得額計算出的所得稅費用;

　　貸方：登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅費用額;

　　余額：結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額。

　　(三)利潤形成的核算舉例

　　【例題5-43】采購的物資材料在運輸途中，由于自然災(zāi)害損失10000元。損失物資的增值稅1700元已記在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”的借方。

　　借：營業(yè)外支出11700

　　貸：在途物資10000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)1700

　　【例題5-44】該公司取得罰款收入5000元，所得款項已存入銀行。

　　借：銀行存款5000

　　貸：營業(yè)外收入5000

　　【例題5-45】該公司收到某公司分配的投資收益計3000元(該收益由投資后產(chǎn)生，成本法核算)，存入銀行。

　　借：銀行存款3000

　　貸：投資收益3000

　　【例題5-46】明光公司在會計期末將本期實現(xiàn)的各種收入包括主營業(yè)務(wù)收入300000元、其他業(yè)務(wù)收入90000元、投資凈收益3000元、營業(yè)外收入5000元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入300000

　　其他業(yè)務(wù)收入90000

　　投資收益3000

　　營業(yè)外收入5000

　　貸：本年利潤398000

　　【例題5-47】明光公司在會計期末將本期實現(xiàn)的各項支出包括主營業(yè)務(wù)成本200000元、其他業(yè)務(wù)成本60000元、營業(yè)稅金及附加40000元、管理費用10000元、財務(wù)費用600元、銷售費用400元、營業(yè)外支出1000元、轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

　　借：本年利潤312000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本200000

　　其他業(yè)務(wù)成本60000

　　營業(yè)稅金及附加40000

　　管理費用10000

　　財務(wù)費用600

　　銷售費用400

　　營業(yè)外支出1000

　　營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益(-損失)+投資收益(-投資損失)

　　營業(yè)利潤=300000+90000-200000-60000-40000-10000-600-400+3000=82000(元)

　　利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出

　　利潤總額=82000+5000-1000=86000(元)

　　【例題5-48】明光公司計算本年應(yīng)交所得稅(所得稅率為25%)。假定本例應(yīng)納稅所得額為100000元。(修改了書中的例題)

　　應(yīng)納所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=100000×25%=25000元

　　借：所得稅費用25000

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅25000

　　實際繳納稅金時，借記“應(yīng)交稅費”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶

　　【例題5-49】該公司本月結(jié)轉(zhuǎn)本期所得稅25000元。

　　借：本年利潤25000

　　貸：所得稅費用25000

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　凈利潤=86000-25000=61000(元)

　　小結(jié)：

　　利潤的形成

　　1.計算營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤(考試、編制利潤表)

　　2.賬務(wù)處理的方式——結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶，“本年利潤”賬戶的使用